Анализ затрат на производство и реализацию продукции

А₀, А₁ - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;

Q₀, Q₁ - объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и отчетного периода.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму  экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая  учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента товаров является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе товаров, связанные с совершенствованием структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры товаров на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры товаров на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4) Улучшение использования  природных ресурсов: изменение состава  и качества сырья;  изменение продуктивности  месторождений, объемов  подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5) Отраслевые и прочие  факторы: ввод  и освоение новых  цехов, производственных  единиц и производств,  подготовка и освоение  производства; прочие  факторы. 

Значительные  резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов производства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

ЭК_П = ( З₁/Q₁ - З₀/Q₀ ) * Q₁ , (11)

где ЭК_П - изменение затрат на подготовку и освоение производства;

З₀, З₁ - суммы затрат базисного и отчетного периода;

Q₀, Q₁ - объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.

Если  изменения величины затрат в анализируемый  период не нашли отражения в вышеназванных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные  в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара.

Традиционно анализ себестоимости  начинают с анализа  динамики себестоимости всех товаров, при этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.

Общая сумма затрат может  измениться из-за объёма и структуры выпуска  товаров, уровня переменных затрат на единицу  товара и суммы  постоянных расходов.

В процессе анализа  выявляют, по каким  статьям затрат произошёл  наибольший перерасход и как это изменение  повлияло на изменение  общей суммы переменных и постоянных расходов.

Приведенная схема поясняет порядок  оценки влияния факторов на общее изменение затрат при сопоставлении затрат текущего периода с предыдущим (Рис. 3).

При этом перерасчет затрат предыдущего периода  на объем производства товаров текущего периода целесообразно  осуществлять только по переменной части  затрат.

2

Рис. 3. Схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство товаров

Рассмотрим  пример факторного анализа  затрат в соответствии с рассмотренной  выше схемой на основе исходных данных, приведенных  в таблице 9.

Таблица 9 Исходные данные для  факторного анализа затрат

По  приведенным данным необходимо проанализировать влияние на изменение себестоимости:

1) объема производства  товаров; 

2) цен и тарифов  по затратам;

3) структуры и удельных  затрат на производство  отдельных видов  товаров.

Порядок расчетов:

1) Определение общего  изменения затрат: 686079 - 541131 = +144948 тыс. руб. (увеличение).

2) Пересчет затрат  предыдущего периода  на объем производства  текущего периода:

а) переменных затрат: 464070 * 1,253 = 581479,7 тыс. руб. (изменяются пропорционально  объему производства);

б) постоянных затрат 77061 тыс. руб. (остаются на базовом уровне).

Итого: 581479,7 + 77061 = 658540,7 тыс. руб.

3) Пересчет затрат  на производство  товаров текущего  периода при ценах  и тарифах предыдущего  периода: 

541131 / 572661 * 717416 = 677916 тыс. руб.

4) Оценка влияния  факторов:

а) объема производства 658540,7 - 541131 = 117409,7 тыс. руб. (увеличение)

или 581479,7 - 464070 = 117409,7 тыс. руб. (увеличение)

б) цен и тарифов 686079 - 677916 = 8163 тыс. руб. (увеличение)

в) структуры и общей  суммы затрат 677916 - 658540,7 = 19375,3 тыс. руб. (увеличение).

Итого: 117409,7 + 8163 +19375,3 = 144948 тыс. руб.

Изучение  структуры затрат на производство и  её изменений за отчётный период по отдельным  элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции  составляют следующий  этап анализа затрат.

Анализ затрат по экономическим элементам позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Анализ  данных в примере, приведенном ниже, показывает, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости (Таблица 10).

Таблица 10 Анализ затрат по экономическим  элементам

Анализ  показывает, что общее увеличение затрат составляет 26,79 % или 144948 тыс.руб., при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу материальные затраты на 105458 тыс.руб. или 24,29 %, затраты на оплату труда возросли на 16486 тыс.руб. или 26,16 %. Рост отчислений по единому социальному налогу объясняется увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств. Увеличение более чем в 2 раза прочих затрат объясняется ростом затрат на телефонные разговоры в связи с ростом тарифов, расходов на рекламу и аренду.

Вертикальный  анализ затрат показывает, что в текущем  периоде наибольший удельный вес приходится на материальные затраты, как и в предыдущем, но их доля снизилась  на 1,59 процентных пункта. В структуре затрат на 1,73 процентных пунктов возросли прочие затраты, по остальным элементам затрат структурные изменения незначительны.

Затраты на 1 рубль выпущенной продукции увеличились  на 1,14 копейки или 1,2 %.

2.3 Анализ затрат  на рубль произведенных товаров

Схема взаимосвязи и  взаимозависимости  затрат на рубль произведенных  товаров отражает влияние как внешних, так и внутренних факторов (Рис. 4).

2

Рис. 4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень  затрат на рубль произведенных  товаров

Непосредственное  влияние на изменение  уровня затрат на рубль  произведенных товаров  оказывают 4 важнейших  фактора, которые  находятся с ним  в прямой функциональной связи:

- изменение структуры  произведенных товаров; 

- изменение уровня  затрат на производство отдельных товаров;

- изменение цен  и тарифов на  потребленные материальные  ресурсы; 

- изменение оптовых  цен на произведенные  товары.

Для исследуемой организации  общее отклонение затрат на рубль произведенных  товаров текущего периода от предыдущего  периода, вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (Таблица 11): 95,63 - 94,49= +1,14 коп.,

т. е. затраты текущего периода оказались  выше затрат предыдущего  периода.

Рассмотрим  влияние каждого  из 4-х вышеперечисленных  факторов на это отклонение.

Таблица 11 Расчет и оценка затрат на рубль произведенных  товаров