Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

      В частности, в российском документе  не рассмотрены такие вопросы, как:

-  характеристика  внутреннего контроля и его  основных компонентов;

- требования  к пониманию аудитором внутреннего  контроля, являющегося элементом  среды предприятия;

- понятие  риска существенного искажения  финансовой отчетности и процедуры  его оценки;

-  порядок   сообщения  информации  по  вопросам,   возникающим в процессе  получения представления о деятельности  фирмы-клиента и оценке риска  существенного искажения лицам,  осуществляющим управление;

- порядок  документирования проведенных процедур по получению информации о бизнесе фирмы-клиента, системе внутреннего контроля и оценке рисков существенного искажения.

      В целом все вышеперечисленные  вопросы регламентируются Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», которое устанавливает требования к порядку оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска.

      Однако  при сравнении положений РСА  № 8 с МСА № 315 в части описания и порядка оценки аудиторских рисков и системы внутреннего контроля можно выявить также существенные отличия между этими документами.

      Так, в соответствии с российским стандартом система внутреннего контроля включает контрольную среду и процедуры  контроля, в то время как МСА  предусматривает пять компонентов внутреннего контроля, описанных выше. Понятие «система бухгалтерского учета», определенное в РСА, упоминается в новом международном стандарте как «информационная система, связанная с целями финансовой отчетности». Понятие «риск существенного искажения» не рассматривается ни в одном из российских стандартов, в том числе в РСА № 8, поскольку этот термин введен в МСА сравнительно недавно и последние изменения в международных стандартах аудита еще не учтены в российских аудиторских стандартах.

      План  и программа аудиторской проверки учета с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого  раздела. MCA № 300 в системе российских стандартов аудита соответствует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», которое существенно отличается от международного аудиторского стандарта.

      Основное  отличие состоит в том, что  в соответствии с РСА аудитор  при планировании аудита должен разработать  два документа — общий план аудита и программу аудита, в то время как согласно МСА предполагается разработать общую стратегию аудита и детальный план аудита. Как предусмотрено положениями российского стандарта, в общем плане аудита описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудита. Он служит руководством при разработке программы аудита. В программе аудита определяются характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

      Общая стратегия аудита, описанная в МСА, устанавливает объем, сроки и направление аудита и служит руководством при разработке детального плана аудита. Таким образом, в целом по назначению и содержанию документ по общей стратегии аудита соответствует общему плану аудита, предусмотренному РСА, а детальный план аудита, который должен быть разработан в соответствии с МСА, соответствует программе аудита, предусмотренной РСА. Однако следует учитывать два основных момента:

      • программа аудита согласно РСА является самостоятельным документом планирования, в то время как МСА только рекомендует к возможному использованию аудитором программы или проверочные листы в качестве вспомогательного элемента детального плана аудита.

      • РСА также содержит указание на то, что планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита, однако других указаний  по  порядку  разработки,  назначению,   содержанию,  документальному оформлению стандарт не содержит, в то время как согласно положениям МСА общая стратегия аудита является основополагающим   документом   процесса   планирования, аудита   финансовой отчетности.

      Кроме того, в российском стандарте понятие  «объем планирования», используемый в  МСА, заменено более узким понятием «затраты времени на планирование». Такое изменение не совсем корректно, поскольку МСА предусмотрено, что термин «объем» в целом относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми при данных обстоятельствах.

      Аналогом  МСА № 320 в системе российских стандартов аудита является Федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Основное отличие российского документа от международного заключается в трактовке термина «существенность», в частности, четко определена информация, в отношении которой оценивается существенность, а именно «информация об отдельных активах, обязательствах, а также составляющих капитала».

      Работа  аудиторской организации  направлена на получение достаточно надлежащих доказательств с целью формулирования обоснованных выводов, на которых и  основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Положения эти отражены в ПСАД №5 « Аудиторские доказательства» и МСА 500 « Аудиторские доказательства». Российский стандарт имеет некоторые отличия от международного в части:

      • правил оценки надежности аудиторских доказательств;

      • предпосылок, в отношении которых должны быть получены аудиторские доказательства;

      • процедур получения аудиторских доказательств.

      В российский стандарт не включено одно из правил оценки надежности аудиторских  доказательств, предусмотренное МСА: «аудиторские доказательства, полученные на основании оригиналов документов более надежны, чем доказательства, представленные фотокопиями или факсимиле». В отличие от российского, в международном стандарте не содержится положений о факторах, влияющих на суждение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств.     

      МСА классифицирует предпосылки, содержащиеся в финансовой отчетности, на три  группы, относящиеся, соответственно, к классам операций и событий, к сальдо счетов на конец периода, к представлению и раскрытию. Российский стандарт такой классификации не предусматривает, а ограничивается перечислением всех предпосылок, которые могут содержаться в финансовой отчетности.

      Российский  стандарт приводит только два вида аудиторских процедур, с помощью которых могут быть получены аудиторские доказательства (тесты средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу), в то время как МСА рекомендует использовать в дополнение к вышеуказанным еще и процедуры оценки уровня риска. 

2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Птицесовхоза «Родина»

     Птицесовхоз «Родина» был образован в 1932 году. Первоначально он назывался совхоз имени Молотова. Одиннадцатого марта 1993 года в соответствии с Положением о реорганизации колхозов и совхозов и приватизации государственных сельскохозяйственных предприятий, утвержденным постановлением Правительства России от четвертого сентября 1992 года №708, его преобразовали в акционерное общество закрытого типа по производству и переработке продукции птицеводства «Родина», а первого января двухтысячного года его преобразовали в закрытое акционерное общество «Птицесовхоз «Родина».

     Основной  целью деятельности данного предприятия  является получение прибыли и удовлетворение потребностей населения в продукции птицеводства. Поэтому основными видами деятельности ЗАО «Птицесовхоза «Родина» являются:

• производство товарных яиц, их переработка и реализация;
• производство мяса птицы, его переработка и реализация;

     - производство   племенной   продукции,   переработка   и   реализация 
отходов производства продукции птицеводства;

• производство продукции растениеводства для обеспечения кормами 
  поголовья птицы;
• торгово-коммерческая деятельность;

-закупка     у     населения,     фермеров     и     других     организаций сельскохозяйственной продукции, сырья и материалов.

     Предприятие работает на принципах полного самофинансирования. Вся деятельность осуществляется за счет заработанных им средств. Учредительным документом общества является его устав. На рисунке 1 изображена структура всего общества. 

     Рисунок 1- Организационная структура ЗАО  « Птицесовхоза «Родина»

Высшим  органом управления считается общее  собрание акционеров, которое избирает генерального директора общества и совет акционеров. Директор осуществляет текущее руководство деятельностью общества и является председателем совета. Основной задачей совета акционеров является выработка политики с целью увеличения прибыльности общества. Члены совета избираются на два года. Заседание совета акционеров проводятся не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года с целью рассмотрения предварительного годового баланса общества, распределения прибыли или покрытия убытка и отчета ревизионной комиссии. Все решения совета принимаются простым большинством голосов членов.

     Общая долевая собственность, составляющая Уставный капитал общества делится на обыкновенные акции. Уставный капитал составляет двадцать пять тысяч двести пятьдесят два рубля. Изменение уставного капитала произошло в 2002 году по решению общего собрания акционеров. Одна акция дает право голоса на собраниях акционеров. В обществе создается резервный фонд в размере 5 процентов от уставного капитала. Величина ежегодных отчислений в резервный фонд общества составляет 5 процентов от чистой прибыли общества. Он предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения его облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

     Птицесовхоз включает в себя три отделения: первое, второе и третье. Первое и второе отделение состоит из двух цехов: цеха животноводства и растениеводства. Третье отделение выполняет   функции   центрального.   В   него   входят   следующие   цеха: животноводства, растениеводства, механизации, строительно-хозяйственный. Цех животноводства занимается производством продукции птицеводства. Его структура представлена на рисунке 2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 2- Структура цеха животноводства отделения № 3           

     Первая  бригада, в свою очередь, подразделяется на две группы цехов. В одной из них находятся куры-несушки (промышленное стадо). Это куры в возрасте старше 150 дней. Основной задачей этих цехов является производство максимального количества яиц. В другой группе, выращивают молодняк кур. Здесь содержат цыплят в возрасте от 1 до 150 дней. Задача — производство здорового молодняка в максимальном количестве. Наилучшие особи отправляются в цеха кур-несушек в промышленное стадо, остальные отправляются в убойный цех или на реализацию в живом виде.

         Основная задача второй бригады - получение качественного яйца для инкубации. Возраст племенного стада уток от 150 до 250 дней. Затем они идут на забой. В другой группе выращивают молодняк уток. Основная задача — производство здорового молодняка. При достижении ими 140-150 дней они сортируются. Наилучшие особи идут в цеха утки-несушки родительское стадо, остальные на забой или на реализацию в живом весе.

         Основная задача инкубатора - получение  максимального количества птенцов. Здесь они содержатся в течение одних суток. Затем наилучшие особи отправляются в цеха где выращивают молодняк уток а, остальных реализуют населению и другим хозяйствам.

     Землепользование  закрытого акционерного общества птицесовхоза «Родина» расположено в центральной части Сорочинского района Оренбургской области. Административно-хозяйственным центром является посёлок Родинский. Он расположен в 16 км. от районного центра - города Сорочинска и в 186 км. от областного центра - города Оренбурга. Транспортная связь с районным центром и с пунктом реализации продукции осуществляется по дороге общего пользования Сорочинск-Первокрасное.

Таблица 2.1– Основные экономические показатели деятельности птицесовхоза «Родина»