Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

      Среднеарифметическое  значение, применяемое для расчета  уровня существенности равно 3542,6 тыс. руб. Сравним наибольшее  и наименьшее значение со средним.

      Min(364) , (3542,6-364)/3542,6*100=89%

      Max(6271), (6271-3542,6)/3542,6*100=77%

      Поскольку наибольшее и наименьшее значения отличаются значительно, то для дальнейших расчетов их можно исключить. Тогда среднеарифметическое значение уровня существенности равно  3693 тыс. руб. Это и есть уровень существенности, свыше которой ошибка будет существенной. А ошибка, выявленная в пределах 3693 тыс. руб. будет не существенной. 
 
 
 
 

3.3 План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

      После предварительного этапа планирования переходим к составлению общего плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

      Планирование  аудита должно обеспечивать: получение  необходимой информации о состоянии  бухгалтерского учета, отчетности и  эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

      Содержание  плана аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведено в Приложении 2.

      По  существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых  субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы.

      При составлении программы были  определены, какие приемы проверки будут использованы. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

      Программа аудита была оформлена документально, был присвоен номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

      Содержание  программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведен в Приложении 3.

      Программа проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками содержит перечень аудиторских процедур. Аналитические процедуры состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности ЗАО «Птицесовхоз «Родина».

      3.4 Порядок проведения проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 

      Рассмотрим  подробно выполнение каждой процедуры  из программы аудита.

      Процедура 1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.

      В ходе проведения аудита нами было выявлено, что формы заключенных договоров (как с поставщиками, так и с подрядчиками) полностью соответствуют экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, так же договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует.(Приложения 5-7)

      Так, например, в договоре по оказанию оценочных  услуг между индивидуальным предпринимателем Изаак Владимиром Ивановичем и ЗАО «Птицесовхоз «Родина» в лице директора Беседина В.Н. соблюдены все обязательные условия (предмет Договора, стоимось услуг и порядок расчетов, порядок выполнения и приемки услуг, права и обязанности сторон, конфиденциальность, ответственность сторон), а так же дополнительные условия. (Приложение 7)

      Процедура 2. «Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками».

      По  результатам данной процедуры на предприятии присутствует вся первичная  документация по всем поступившим ценностям  и всем оказанным услугам за отчетный период, все документы зарегистрированы своевременно.

      Результаты  проведения данной процедуры записываются в таблицу 3.2.

      В целом, по результатам данной процедуры  были выявлены незначительные нарушения по неправильному  оформлению документов        (журналах регистрации не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие  реквизиты). На предприятии не ведется журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков. В журнале регистрации доверенностей присутствуют № доверенности, дата выдачи, но отсутствует срок действия доверенностей, не  везде присутствует расписка лица, получившего доверенности (Приложение 9).

      Счета-фактуры оформлены в соответствии требованиям ст.169 НК РФ, а так же Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02 декабря 200 г. № 914). Построчно в счет - фактуре указаны обязательные показатели в отношении совершенной операции, в графах - сведения о реализованном товаре. Счет-фактура подписан руководителем и главным бухгалтером организации, расшифровка подписей проставляется в виде штампа. (Приложение 13)

      Таблица 3.2 – Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ в ЗАО «Птицесовхоз «Родина»                                                                                             

      График  документа оборота по операциям  с поставщиками и подрядчиками отсутствует. Поэтому нет четко установленного порядка хранения документации как в период исполнения документов, так и в период хранения уже исполненных документов в архиве. Таким образом, существует большой риск несанкционированного доступа к ПУД.

      Процедура 3. «Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками».

      Таблица 3.3 - Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   Итого:                             х                      Дебет

                                                                  Кредит       65903,91

      При выявлении реальности дебиторской  и кредиторской задолженности в  ЗАО «Птицесовхоз «Родина» было выявлено с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной, то есть числится на счетах учета в реальных значениях.

      Процедура 4. «Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками»

      Результаты  проведения данной процедуры записываются в  таблицы.

      Таблица 3.3 - Неотфактурованные поставки

Неотфактурованные поставки  в ЗАО «Птицесовхоз «Родина» не обнаружены.

      Так же была совершена проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг.

      Таблица 3.4 – Предъявляемые претензии

      Претензии  ЗАО «Птицесовхоз «Родина» поставщику не были предъявлены т.к. по  акту приемки материалов  расхождений нет.

      Процедура 5. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета.

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, выполненные  работы и оказанные услуги ЗАО «Птицесовхоз «Родина» учитывает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Счет кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков: счетов-фактур (Приложение 13), платежных поручений (Приложение 10), товарно-транспортных накладных (Приложение 12), товарных накладных (Приложение 11) и т. п.

    Итоговые  данные приспособленной формы журнала-ордера (Приложение 14) совпадают с оборотами и остатками по счету 60.

      Таблица 3.5 - Соответствие данных счетов поставщиков данным приспособленной формы журнала-ордера счета 60

      Соответствие  занесения данных счетов поставщиков  в учетные регистры в ЗАО «Птицесовхоз «Родина» занесены, верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.