Формирование себестоимости продукции

Эта номенклатура статей не является унифицированной, например, первую и вторую статью иногда объединяют, статью "топливо и энергия" разделяют на две. Первые десять пунктов  образуют цеховую себестоимость, производственная себестоимость включает пункты с 1 по 13 включительно. А все статьи образуют, очевидно, полную себестоимость. Отраслевые особенности предприятия нередко  требует выделить специфические  статьи затрат (например, "холод на технологические нужды" в пивоваренной, "тара" в кондитерской).

Классификация затрат по статьям калькуляции необходима для расчета себестоимости единицы  продукции, определения объема расходов по ассортиментным группам и видам  работ, производственным подразделениям. На основе калькуляционных статей осуществляется бухгалтерский учет и составляется отчетность.

Калькуляции себестоимости  единицы продукции может быть:

- нормативная  – рассчитанная, исходя из нормативов  материальных и трудовых затрат,

- плановая –  планируемая на предстоящий период,

- фактическая  – характеризует реальные итоги  работы предприятия за определенный  период,

- сметная –  разрабатывается при технико-экономическом  обосновании производства новой  продукции. Нормативные и сметные  калькуляции называются текущими.

Классифицировать  затраты можно не только по элементам  и статьям, но и по другим основаниям. Вкратце рассмотрим наиболее распространенные из них.

1) По экономической  роли в процессе производства  различают основные и накладные.  Основные непосредственно связаны  с производством (например, материальные  затраты), накладные включают затраты  на организацию и управление  производством, его обслуживание.

2) По периодичности  возникновения выделяют текущие  (периодические и довольно частые  – на сырье, топливо) и единовременные (например, на запуск новых производств).

3) По эффективности  затраты делятся на производительные, необходимые для производства  продукции с заданными параметрами  на данном уровне технологии  и организации производства; и  непроизводительные, вызванные различными  недостатками производства (например, потери от простоев, брака продукции).

4) Относительно  объема производства затраты  могут быть условно-постоянными  и условно-переменными. Первые  мало зависят или вообще не  зависят от объема производства  – амортизация, арендная плата  и т.д. Вторые прямо пропорциональны  объему производства – затраты  на сырье, материалы, топливо,  энергию и т.д.

5) По способу  включения в себестоимость –  прямые и косвенные. Прямые  имеют строго целевое назначение  и сразу же включаются в  калькуляцию (сырье, материалы,  энергия, сдельная зарплата и  т.п.), при помощи метода прямой  оценки.

К косвенным  относятся дополнительная оплата труда, единый социальный налог, цеховые, общепроизводственные расходы. Их относят на себестоимость, применяя различные, иногда довольно сложные  методы. Например, дополнительную оплату труда и ЕСН распределяют пропорционально  основной заработной плате.

Цеховые и общепроизводственные расходы разделяются в соотношении  прямых затрат или по доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также пропорционально станкоемкости  продукции. Коммерческие расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости продукции. 

Глава II. снижение себестоимости продукции 

2.1 Анализ  структуры себестоимости продукции 

В плановой работе и экономическом анализе результатов  деятельности предприятия немаловажное место занимает анализ структуры  себестоимости выпускаемой продукции. Она представляет собой соотношение  удельных весов статей или элементов  затрат в полной себестоимости. Анализу  подвергается фактически сложившиеся  по итогам работы предприятия структура  и уровень себестоимости в  сравнении их с плановыми.

Структура себестоимости  продукции характеризуется такими показателями, как:

- соотношение  удельных весов, приходящихся  на затраты прошлого труда  (материальные затраты, амортизация)  и на живой труд (расходы на  заработную плату, единый социальный  налог);

- удельный вес  тех или иных статей и элементов  в полных затратах;

- соотношение  различных видов затрат – основных  и накладных, прямых и косвенных,  условно-постоянных и условно-переменных, производственных и коммерческих  и т.п.

Анализ структуры  затрат позволяет выявить пути и  резервы снижения издержек и поэтому  необходим для разработки мероприятий  по минимизации издержек производства, плана снижения себестоимости товарной продукции. Следовательно, такая работа должна проводиться на предприятиях постоянно.

При анализе  себестоимости продукции определяются факторы отклонений отчетных текущих  издержек производства от запланированных. Прежде всего необходимо обращать внимание на две группы статей затрат: имеющие  наибольшую долю в структуре себестоимости; более всего отклонившиеся от предусмотренных планом значений.

Удельный вес  тех или иных элементов или  статей затрат на предприятии в значительной мере зависит от отраслевой специфики. В связи с этим, отрасли и  принадлежащие к ним предприятия  объединяют в такие группы:

1) Трудоемкие  производства с большой долей  расходов на заработную плату  (машиностроение).

2) Материалоёмкие  с высоким удельным весом материальных  затрат (пищевая, легкая промышленность).

3) Энергоемкие,  где существенную роль в определении  размера себестоимости играет  цена энергетических ресурсов (алюминиевая  промышленность).

4) Фондоемкие, характеризующиеся  высоким уровнем амортизационных  отчислений (газовая промышленность).

При анализе  структуры себестоимости это  обстоятельство нельзя не принять во внимание. 

2.2 Факторы  и резервы снижения себестоимости  продукции 

Факторы снижения себестоимости продукции представляют собой те причины, под воздействием которых может быть обеспечена минимизация  затрат на производство товаров и  услуг, т.е. реализован тот или иной резерв снижения себестоимости продукции. Поэтому, при выявлении факторов снижения себестоимости, одновременно определяются также и соответствующие  им резервы.

Динамика затрат на сырье и материалы может  зависеть от трех факторов: изменение  цен на материальные ресурсы, пересмотр  норм расхода, увеличение или уменьшение расхода материалов по техническим  условиям. Если речь идет о полуфабрикатах, то к этим факторам относят изменение  трудоемкости их механической обработки, а также сборки в готовое изделие, и сдвиги цен.

Размеры перерасхода (или экономии) по этим статьям определяются, исходя из размера непроизводительных потерь материала из-за отклонения технических условий от оптимальных. Влияние изменения цен и норм расхода можно определить методом прямого счета.

Колебания уровня себестоимости по статье "полуфабрикаты" (трудоемкость сборки) рассчитывается на основе фактической и плановой трудоемкости сборки единицы покупного  изделия и часовой ставки рабочего-сборщика; а также (трудоемкость обработки) исходя из часовой ставки рабочего-станочника, амортизационных отчислений и затрат времени на обработку. Все это  позволяет определить размер изменения  затрат по названным выше статьям.

Расходы по эксплуатации и содержанию оборудования изменяются пропорционально общему объему производства, а также вследствие пересмотра норм амортизационных отчислений.

Отклонения по статье "заработная плата" зависят  от соотношения темпов роста (снижения) заработной платы с темпами роста (снижения) производительности труда.

Сходный факторный  анализ себестоимости продукции  осуществляется по элементам затрат. Здесь выявляются факторы изменения  затрат на 1 рубль стоимости товарной продукции. Схема этого анализа  в целом аналогична изложенному  выше.

Существуют также  общие, не касающиеся конкретно какой-либо отдельной статьи или элемента, факторы  снижения (или превышения) размера  себестоимости. Например, изменение  объема производства комплексно влияет сразу на несколько статей затрат.

В частности, снижается  размер условно-постоянных расходов без  учета амортизации. Объем такого снижения рассчитывается по формуле: 

З_уп = (З^п_уп – З^о_уп Ч К_Q), (2.1.1) 

где З^п_уп и З^о_уп – сумма условно-постоянных затрат в плановом и отчетном периодах;

К_Q – отношение объема производства в отчетном периоде к плановому.

Изменение себестоимости  под влиянием роста объемов производства вследствие улучшения использования  парка основного технологического оборудования и производственных площадей может быть подсчитано при помощи формулы: 

Э_А = [(УЦ_аЧН_а) + (Ц_п Ч Н_п)] Ч (К_Q – К_ОПФ), (2.1.2) 

где Ц_а – стоимости всех групп активной части основных производственных фондов;

Н_а – стоимость амортизации по этим группам, Ц_п – цена производственных площадей;

Н_п – норма их амортизации;

К_ОПФ – индекс роста совокупной стоимости активной части основных производственных фондов и производственных площадей.

Еще одним фактором изменения себестоимости могут  быть структурные сдвиги в ассортименте производимой продукции, поскольку  все ее виды имеют особенный уровень  и структуру себестоимости, что  обуславливает изменение текущих  издержек производства. Количественное влияние данного фактора на динамику себестоимости рассчитывается по следующей формуле: 

∆С = УЦ_ожV_ож Ч[УЗ_пж/УЦ_пжV_пж – УЗ_пж/УЦ_пжV_пж], (2.1.3) 

где Ц_ож и Ц_пж – оптовая цена единицы продукции ж-той номенклатурной группы в отчетном и плановом периоде;

V_ож и V_пж – объем производства ж-той номенклатурной группы продукции в отчетном и плановом периоде;

З_пж – затраты на производство единицы продукции ж-той номенклатурной группы в плановом году.

В числе других факторов динамики себестоимости также  могут быть названы:

1) Инфляционный  процесс оказывает влияние на  увеличение процентных ставок  по кредитам, поэтому растут расходы  на обслуживание кредиторской  задолженности предприятия перед  банками. Также немаловажную роль  играет и то, что цены на  производственные ресурсы изменяются  неодинаково (например, на сырье  и материалы растут быстрее,  на рабочую силу, энергию –  медленнее), что приводит к изменению  структуры затрат.

2) Научно-технический  прогресс и технико-технологический  уровень производства, состояние  основных фондов. По мере внедрения  в производство достижений науки  и техники в структуре себестоимости  растет доля затрат прошлого (овеществленного  труда) за счет удельного веса  живого. В нашей стране в последние  годы в структуре себестоимости  понизилась доля амортизационных отчислений из-за опережающего выбытия основных производственных фондов по сравнению с объемом их ввода.

3) Специфические  отраслевые факторы, присущие  определенной отрасли. Например, в угольной промышленности –  изменение горно-геологических условий  добычи. 

2.3 Пути  снижения себестоимости продукции 

Необходимость минимизации себестоимости продукции  – очевидный факт, не требующий  комментариев и доказательств. Как  было указано в первой главе, он определяет прибыльность и рентабельность предприятия, его возможности в конкурентной борьбе.

Добавлю, что  снижение себестоимости увеличивает  привлекательность предприятия  для внешних инвесторов, создает  более благоприятные условия  для предоставления долгосрочных банковских кредитов, сводит к минимуму риск банкротства, а также, нередко, уменьшает неблагоприятное  воздействие предприятия на окружающую среду и создает другие положительные  эффекты.

Уже исходя из представленного  выше широкого спектра факторов, оказывающих  влияние на динамику уровня себестоимости  и ее структуру, можно представить  себе, сколь многообразны пути уменьшения величины этого экономического показателя. С этой целью предприятие может  проводить самые разнообразные  по масштабу, потребным капиталовложениям, экономическому эффекту, сферы реализации и т.п. мероприятия различного характера.