Налоговая система

    Безразличные - налог, источник уплаты которого не имеет значения и поэтому может быть любой комбинацией доходов (например, поголовный налог, налог на собак).

    В основе данной классификации лежит  теоретическая возможность перенесения  налогов на потребителей продукции.

      Классификация категорий налогов  в соответствии с международными  стандартами:

    1) Подоходные налоги, налоги на прибыль, налоги на увеличение рыночной стоимости капитала.

    Это налоги, которые взимаются с реального  или предполагаемого чистого  дохода⁸:

• с частных лиц и домашних хозяйств;
• с корпораций и прочих предприятий;
• налоги на прирост рыночной стоимости капитала, полученные либо за счет продажи земли, либо операций с ценными бумагами или другими активами.

    К этой группе относятся любые налоги на доходы от собственности, земли или  недвижимого имущества, которые  взимаются на основе предполагаемого  чистого дохода как часть подоходного  налога. Но в эту группу не включаются налоги на собственность, взимаемые  на основе дохода с аренды..

    Эта категория объединяет налоги с различными базами:

• подоходные налоги,
• налоги на прибыль,
• налоги на доходы от азартных игр.

    2) Отчисления на социальное страхование:

• взносы работающих по найму;
• отчисления работодателей;
• взносы работающих не по найму или неработающих;
• прочие неразделимые отчисления на социальное страхование.

    3.) Налоги на фонд заработной  платы.

    4.) Налоги на собственность:

• периодические налоги на недвижимое имущество;
• периодические налоги на чистую стоимость имущества;
• налоги на имущество, передаваемое и получаемое по наследству, налоги на дарения;
• налоги на финансовые операции и операции с капиталом;
• единовременные налоги на собственность;
• прочие периодические налоги на собственность.

    5.) Внутренние налоги на товары и услуги:

• общие налоги с продаж, налоги с оборота или налоги на добавленную стоимость;
• акцизные сборы;
• прибыли фискальных монополий;
• налоги на отдельные виды услуг;
• налоги на пользование товарами либо на право пользования товарами или проведение определенных видов деятельности;
• прочие налоги на товары и услуги.

    6.) Налоги на международную торговлю и внешние операции:

• импортные пошлины;
• экспортные пошлины;
• прибыль экспортных или импортных монополий;
• прибыль от операций с иностранной валютой;
• налоги на операции с иностранной валютой;
• прочие налоги на международную торговлю и внешние операции.

      ГЛАВА II. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ В РАЗВИТИИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ 

     2.1 Структура налоговой системы России 

     Разрушение  социалистического строя и начавшееся в 1992 г. строительство капитализма в России одновременно сопровождались сломом действовавшей налоговой системы.

     Основными налоговыми платежами в России, унаследованными  от Советского Союза (1990 г.), были: налог с оборота с долей в 25,7% в доходах государственного бюджета, платежи из прибыли - 24,7%, подоходный налог с физических лиц - 10,3%, государственное социальное страхование - 9,2%, доходы от внешнеэкономической деятельности, которые по современной терминологии можно назвать рентными доходами, - 16% и прочие налоги - около 16%[5].

     Нельзя  сказать, что такая структура  налогов была плоха, нет, она позволяла  из года в год наполнять бюджет страны. Дело было в другом: в условиях плановой системы и прямого прикрепления покупателей к поставщикам каждый элемент цены, в том числе и  прибыль, рассчитывался административными  методами, независимо от качества продукции, ее дефицитности или избыточности. То есть покупатель, и продавец не встречались  на рынке, потому что рынка как  такового в стране просто не было.

     Переход к рынку с помощью "шоковой  терапии" в 1992 г. путем предоставления самим производителям товаров и услуг бесконтрольно устанавливать цены на собственную продукцию, начавшаяся в спешке приватизация, искусственное сжатие денежной массы в условиях галопирующей инфляции привели к беспрецедентному спаду производства и полному закрытию многих предприятий. Валовой внутренний продукт сократился на 40%, еще большее снижение произошло по реальной заработной плате. Это, в свою очередь, привело к уменьшению примерно на порядок налоговой базы, а вместе с этим и поступлений в бюджет государства.

     В начальный период перестройки правительство  Е. Гайдара, а затем В. Черномырдина в целях наполнения бюджета провело  реорганизацию налоговой системы. В дополнение к налогу на прибыль  были введены новые налоги: налог  на добавленную стоимость (НДС), социальные налоги на заработную плату, выплачиваемые  предприятиями, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на пользователей автомобильных  дорог. Большинство из этих налогов, за исключением налога на прибыль, являются налогом с оборота или, как  НДС, налогом на потребление и  отличаются легкостью их изъятия, что  позволило в начальный период перестройки хотя бы на минимальном  уровне автоматически пополнять  бюджетные доходы.

     В целом, облегчив сбор налогов, новая  налоговая система имела и  ряд негативных моментов, отрицательно воздействующих на экономику страны.

     Первый  серьезный недостаток введенной  налоговой системы связан с установлением  непомерно высоких ставок по основным налогам. Так, налог на прибыль в  начале 1991 г. был определен с базовой ставкой на уровне в 45%. Налог имел прогрессивный характер, устанавливался в зависимости от рентабельности и достигал 80 - 90% при превышении ее нормативного уровня в 50%. В 1992 г. ставка налога на прибыль была снижена до 32% и стала единой для всех налогоплательщиков. В 1994 г. в связи с резким сокращением поступлений в бюджет страны налог на прибыль был повышен до 38%, затем с 1995 г. вновь снижен до 35%.

     Характерной особенностью налога на прибыль на протяжении 1990-х гг. было существенное ограничение на включение в состав затрат многих типов расходов, как  текущих, так и капитальных, в  результате чего происходило обложение  налогом части затрат предприятий.

     В дополнение к этому амортизационные  отчисления на протяжении данного отрезка  времени продолжали начисляться  по устаревшим нормативам с длительными  сроками службы оборудования. Кроме  того, положение усугублялось высокими темпами инфляции и отсутствием  регулярной переоценки основных фондов, что заметно снижало реальную величину амортизационных отчислений и тем самым увеличивало налоговую  нагрузку на предприятия.

     В 1992 г. была введена ставка НДС в 28%, затем с 1 января 1993 г. она была снижена до 20%, а по продовольственным товарам и товарам для детей установлена в размере 10%.

     Одновременно  с этим были введены социальные налоги на заработную плату, составившие в  общем 39,5%, прогрессивный подоходный налог с физических лиц с наивысшей  ставкой в 35%.

     Установление  таких сверхвысоких налогов при  быстро деградирующей экономике  было сделано под влиянием резкого  падения бюджетных доходов и  в противоречие всем экономическим  канонам.

     Наряду  с высокими ставками по основным налогам, обилием всевозможных льгот и  других налогов, серьезным недостатком  новой налоговой системы явилось  двойное налогообложение одних  и тех же факторов производства и  необоснованное, вопреки мировой  практике, налогообложение амортизационных  отчислений.

     С введением в налоговую практику России НДС прибыль предприятий  наряду с налогом на прибыль (1991 г. - 45%, 1992-1993 гг. - 32%, 1994 г. - 38%, 1995-2001 гг. - 35%) стала облагаться еще в качестве элемента добавленной стоимости налогом на добавленную стоимость (1992 г. - 28%, 1993-2001 гг. - 20%). Таким образом, можно сказать, что общий налог на прибыль по состоянию на 1992-2001 гг. составлял 52%.

     Кроме прибыли с введением НДС стала  дважды облагаться и заработная плата: первый раз в виде обязательных социальных платежей (в 1992 - 2001 гг. - 39,5%), второй раз  в составе валовой добавленной  стоимости НДС. Общая величина налогов на заработную плату в период 1992 - 2001 гг. составляла 59,5%.

     Что касается амортизационных отчислений, то по действующей в России методологии  формирования налогооблагаемой добавленной  стоимости амортизация представляет собой составной ее элемент и  при начислении НДС не вычитается из нее, что противоречит всем экономическим  канонам и является нонсенсом  налоговой политики России.

     Необходимо  отметить, что двойное налогообложение  прибыли и заработной платы, возникающее  с введением НДС, характерно не только для России. Однако для нашей страны оно усугубляется несовершенным  учетом амортизационных отчислений, включением в добавленную стоимость  отдельных текущих затрат производителей, выплатой всех социальных платежей непосредственно  нанимателями работников, низким уровнем  оплаты труда.

     В случае выплаты в полном объеме только трех основных налогов (НДС, ЕСН и  налога на прибыль) налоговая нагрузка по отношению к валовой прибыли  при заданной довольно высокой рентабельности в 20% составляла бы в целом по нефтегазовому  комплексу 81,8%, по угольной промышленности 175%, по черной металлургии 112,4%, по химической и нефтехимической промышленности 97%, по машиностроению и металлообработке 131,8%, по легкой промышленности 132%, по пищевой - 88,2%.

     Из-за двойного налогообложения заработной платы (НДС и ЕСН) наиболее высокая  налоговая нагрузка (более 100%) наблюдается  в тех отраслях, где в составе  затрат относительно велика доля заработной платы. Это, прежде всего угольная промышленность, машиностроение и легкая промышленность.

     При включении в расчеты, в дополнение к основным налогам, остальных федеральных, региональных и местных налогов, действовавших на протяжении 1990-х гг., налоговая нагрузка будет выглядеть еще более абсурдной.

     Создается впечатление, что налоги в России устанавливались без каких-либо экономических расчетов, без выяснения  того, смогут ли хозяйствующие субъекты выплачивать такие налоги. В случае полной их выплаты у предприятий  или оставалась мизерная прибыль  без всякой надежды на расширенное  воспроизводство, или они становились  должниками государства.

     Ситуация  в налогообложении поставила  большинство руководителей предприятий  перед нелегким выбором: полностью  платить налоги и разориться или  ухитряться платить их по минимуму, но сохранить производство в надежде  на будущее. И, вопреки действовавшей  налоговой системе, Россия сохранила  свою промышленность, правда, в довольно плачевном состоянии по уровню оснащенности и изношенности основных фондов.

     В конце декабря 1993 года было издано несколько  указов, связанных с налогообложением. Так, Российский фонд спорта и инвалидные организации были полностью освобождены  от всех налогов, сборов и пошлин, в  том числе и таможенных. Банки  и страховые компании вместо налога на доход стали платить налог  на прибыль, а региональным и местным  властям было дано право устанавливать  собственные налоги.

     В результате "спортсмены" и "инвалиды" монополизировали почти весь импорт подакцизных товаров (спирт, алкоголь, сигареты, автомобили).

     Ежегодные потери федерального бюджета от предоставленных  льгот в 1994 г. превысили 6 млрд. долл.

     Другой  пример, не менее характерный и  не менее разорительный для бюджета, связан с отменой в 1996 г. таможенных пошлин на нефть.

     Одновременно  с федеральным уровнем аналогичная  вакханалия в налоговой политике наблюдалась на региональном и местном  уровнях. Общее количество региональных и местных налогов превысило 200. Некоторые из них носили довольно экзотический характер: за прогон скота, на свадебные и погребальные церемонии. Огромный урон бюджету страны наносили территории, получившие от федеральных властей статус районов с льготным налогообложением, довольно точно названных "налоговые гавани".