Статистико-экономический анализ себестоимости продукции на примере ФГУП «Соликамский завод «Урал»

 

       Скорректированные плановые затраты  по статье «Материалы» составили  150786 тыс. руб., а фактические 120629 тыс.руб. В данном случае имеет  место экономия затрат в размере  30157 тыс.руб., что составляет 20%. Как  снижение затрат на материалы  отразилось на себестоимости продукции? Для ответа на этот вопрос необходимо, очевидно, абсолютный размер экономии 30157 тыс.руб. сопоставить с общей суммой плановых затрат, исчисленных на фактически произведенную продукцию:

     

     т.е. снижение затрат по данной статье на 20% привело к уменьшению себестоимости продукции на 12%.

     Формализуем наши расчеты. Введем следующие обозначения:

     S_ij0 - плановые затраты на производство единицы i-гo вида продукции по j-й калькуляционной статье затрат;

     S_ij1 - фактические затраты на производство единицы i-гo вида продукции по j-й статье затрат;

      - фактическая сумма затрат по j-й статье в текущем периоде  (гр. 2);

      - плановая сумма затрат по j-й статье расходов на произведенную  в текущем периоде продукцию (гр. 1).

     Тогда экономия (перерасход) (гр. 3) по j-й статье расходов может быть записана следующим образом:

     

.

     Индекс  затрат по j-й статье, показывающий среднее  изменение затрат по этой статье на единицу продукции, имеет следующий вид:

     

.

     Экономия (перерасход) в относительном выражении (гр. 4), %, может быть исчислена по формуле:

     

.

     Использованный  в расчетах гp. 5 алгоритм в общем  виде может быть выражен следующим образом:

, где  - скорректированная плановая себестоимость продукции (итог гр. 1);

     D_j0 – доля j-й статьи расходов в общей сумме плановых затрат на фактически произведенный объем продукции.

     Проведем  расчет по приведенной выше формуле для нашего примера:

     

, или 80%;

     

.

     Определим изменение себестоимости (в %) произведенной  продукции за счет изменения затрат на материалы:

     (Is_j – 1) D_0j *100 = (0,8 – 1) 0.6 * 100 = -12%.

     Перерасход  или экономия по сравнению с планом по той или иной статье могут иметь различные причины (дефицит материалов, нехватка квалифицированного персонала, неправильное определение нормативов и др.). Последующий анализ предполагает выявление факторов, под воздействием которых изменяются затраты по каждой статье. Так, затраты на материалы зависят:

• от удельного расхода (нормы расхода) материальных ресурсов (в натуральном выражении) на единицу продукции. Обозначим m_ki0 и m_ki1 - нормы расхода k-гo вида ресурса на единицу i-гo вида продукции (в натуральном выражении) по плану и фактические;
• от уровня цен на материальные ресурсы. Пусть p_k0 и p_k1 – цена k-гo вида ресурса по плановым расчетам и фактическая.

     В этом случае фактические затраты  материалов на производство единицы i-гo вида продукции (в денежном выражении) можно выразить как S_li = , а на весь объем продукции

(гр.2) или  в более упрощенном виде 

     Плановые  затраты материалов на единицу i-гo вида продукции;

      , а на весь объем произведенной  в отчетном периоде продукции  (гр.1) или в упрощенном виде

     Тогда индекс затрат на материалы можно  представить как произведение двух показателей: индекса норм расхода материалов и индекс цен на материалы:

     

     Где Im - индекс норм расхода, показывающий относительное изменение затрат на материалы за счет изменения их удельного расхода;

     Ip - индекс цен на материалы, характеризующий относительное изменение суммы материальных затрат за счет отклонения фактических цен от цен, принятых в плановых расчетах.

     Общая сумма экономии (перерасход) по статье «Материалы» (гр. 3):

     

,

     в том числе за счет изменения норм расхода материалов:

     

,

     за  счет изменения цен на материалы:

     

.

     Для того чтобы определить, на сколько  процентов изменилась себестоимость продукции за счет изменения норм расхода материалов, необходимо сопоставить экономию (перерасход) по статье "Материалы" за счет этого фактора с общей суммой плановых затрат на весь объем фактически произведенной продукции:

     

     Пусть удельный расход сырья и материалов снизился на 3%, а цены на материальные ресурсы возросли на 1%. Доля затрат на сырье и материалы в скорректированной плановой сумме затрат составляет 40%. Тогда снижение себестоимости продукции за счет отклонения норм расхода материалов от плана составляет 1,2%:

     (Im – 1)* D₀*100 = (0.97 – 1) * 0.4 *100 = (-0.03) * 40 = -1.2%

     Изменение себестоимости продукции за счет изменения цен на элементы материальных затрат (%) может быть исчислено аналогичным образом:

     

     Определим изменение себестоимости продукции  за счет повышения цен на сырье  и материалы по сравнению с планом по приведенным выше данным:

     (Ip – 1)I_mD₀*100 = (1.01 – 1)*0.97*0.4*100 = +0.4% (0.388%).

     Индекс  затрат равен 98% (Is = IрIm = 0,97*1,01 = 0,98, или 98%).

     Уменьшение  себестоимости продукции за счет снижения затрат по статье «Сырье и  материалы» на 2% составляет 0,8%:

     (Is - l) D₀*100 = (0,98 -1)*0,4*100 = -0,8%;

     (-1,2%) + (+0,4%)

-0,8%. 

3.3. Вариация себестоимости 

     При изучении явлений и процессов  общественной жизни статистика встречается  с разнообразной вариацией (т.е. изменчивостью) признаков, характеризующих отдельные единицы совокупности.  Величины признаков изменяются под действием различных факторов. Очевидно, что чес разнообразнее условия, влияющие на размер данного признака, там больше его вариация. Так, размер заработной платы рабочих зависит от ряда факторов: специальности, разряда, стажа работы, образования, состояния здоровья и т.д.  Чем больше различия между значениями факторов, тем больше вариация в уровне заработной платы рабочих.

     При  характеристике колеблемости признака применяют систему абсолютных и  относительных показателей.

     К абсолютным показателям вариации относятся:

1) размах вариации R= Xmax.-Xmin;

2) среднее  линейное отклонение  d;

3) дисперсия  

4) среднеквадратическое  отклонение  σ =  √σ2

     Эти показатели (кроме дисперсии) измеряются в тех же единицах, что и сам  признак: в тоннах, метрах, секундах, рублях.

     К относительным показателям вариации относятся:

1) коэффициент  осцилляции  ;

2) линейный  коэффициент вариации  ;

3) простой  коэффициент вариации  .

     Среднее квадратическое отклонение.

     Среднее квадратическое отклонение равно корню  квадратному из суммы квадратов  отклонений индивидуальных значений признака от их средней, т.е. из дисперсии:

     Исчисление  дисперсии и среднего квадратического  отклонения позволяет устранить  недостаток среднего линейного отклонения. Ведь любое число, положительное или отрицательное, возведенное в квадрат, будет числом положительным.

     Коэффициент вариации.  Дисперсия и среднее  квадратическое отклонение недостаточно полно характеризуют колеблемость признака, так как показывают абсолютный размер отклонений,  что затрудняет сравнение изменчивости различных признаков.

     Для характеристики колеблемости явлений  среднее квадратическое отклонение сопоставляют с его средней величиной и выражают в процентах. Такой показатель называется коэффициентом вариации, обозначается буквой V  и рассчитывается по формуле:

     

     Коэффициент вариации представляет собой отношение  среднего квадратического отклонения к средней арифметической. Выражая его в процентах, различные абсолютные среднеквадратические отклонения приводят к одному основанию и дают возможность сравнивать, оценивать колеблемость величин различных признаков.   При помощи коэффициента вариации возможно, например,  сравнивание  размера колеблемости производительности труда групп рабочих, занятых производством различных видов продукции. Чем меньше коэффициент вариации, там меньше колеблемость признака, и наоборот.

     Если  взять отношение среднего линейного  отклонения к средней арифметической в процентах, то получим линейный коэффициент вариации:

     

     Отношение размаха вариации к средней арифметической в процентах называется  коэффициентом осцилляции:                                                                    

     

     Самым распространенным относительным показателем  колеблемости является коэффициент вариации. Он более точно, чем абсолютный, характеризует различие колеблемости признаков. 

     3.4. Корреляционно-регрессивный  анализ себестоимости 

     Актуальность  данной темы обусловлена тем, что возможности неценовой конкуренции в значительном числе отраслей экономики России практически исчерпаны. Это, кстати, тенденция и мировой экономики. Поэтому задача снижения себестоимости продукции (работ, услуг), решение которой позволяет соответственно снижать рыночные цены, выходит на первый план.

     В планах маркетинга большинства средних  фирм и значительного количества крупных компаний не уделяется серьезного внимания управлению издержками. А  ведь косвенные затраты составляют на значительном количестве предприятий до 50% и более себестоимости производимой продукции (работ, услуг).

     Рассмотрим  методику исследования издержек производства, позволяющую определить объем условно-переменных и условно-постоянных затрат, не прибегая к постатейному анализу затратных счетов бухгалтерского учета.

       Основные преимущества, которые  может получить предприятие от  анализа издержек с помощью методики:

• руководство предприятия получит понимание того, можно ли при принятии решений в части управления издержками всецело опираться на данные бухгалтерского учета или необходимо также привлекать иные средства анализа;
• управленческие решения будут основываться на знании действительного объема косвенных (условно-постоянных) и прямых (условно-переменных) издержек. Причем такой анализ возможно сделать предлагаемыми методами даже для отраслей, где в рамках одного передела выпускается несколько видов продукции, а потому традиционное бухгалтерское калькулирование невозможно в принципе или экономически необоснованно. Это возможно также сделать для предприятий торговли;
• появляется возможность оптимизировать производственную программу на базе выверенного расчета точек безубыточности и рентабельности отдельных групп и/или видов продукции;
• руководство предприятия будет точно знать, сколько стоит производство или реализация того или иного вида продукции (работ, услуг). Это обеспечивается математическим распределением косвенных затрат по видам производимой продукции или обоснованным применением системы директ-костинг.