Статистико-экономический анализ себестоимости продукции на примере ФГУП «Соликамский завод «Урал»

     При изучении динамики среднего уровня себестоимости  определенного вида продукции возможно использование следующей системы  индексов себестоимости: индекс себестоимости переменного состава, индекс себестоимости постоянного состава и индекс влияния структурных сдвигов на изменение среднего уровня себестоимости.

     Сравним следующие данные по двум предприятиям, выпускающим один вид продукции: 

     Таблица 8. - Индекс себестоимости 

 

     Индекс  себестоимости переменного состава  характеризует динамику среднего уровня себестоимости данного вида продукции по двум предприятиям:

     

=28,36:28,55= 0,993 или 0,7%.

     Таким образом, средняя себестоимость  единицы изделия в отчетном периоде  по сравнению с базисным снизилась в 0,0065 раза (на  0,7%) или в абсолютном выражении - на 0,19 тыс.руб. изменение среднего уровня себестоимости произошло за счет двух факторов:

• снижения уровня затрат на единицу продукции на каждом предприятии (на первом предприятии - на 0,007%, а на втором - на 0,006%);
• изменения доли предприятий с разным уровнем затрат на единицу продукции в общем объеме выпуска (доля первого предприятия возросла с 50 до 51,19%, а второго предприятия - снизилась с 50 до 48,81%)

     Структурный фактор увеличил снижение среднего уровня себестоимости продукции, поскольку в общем объеме производства увеличилась  доля предприятия с более низким уровнем затрат в расчете на одно изделие. Оценим влияние каждого фактора в отдельности.

     Влияние первого фактора характеризует  индекс себестоимости постоянного  состава, который исчисляется по формуле:

     

28,36 : 28,26 = 1,003.

     Себестоимость изделия в среднем (без учета  влияния структурных сдвигов) снизилась  в 1,003 раза (на 3,0%), или 0,10 тыс.руб.

     Влияние структурного фактора на изменение  средней себестоимости единицы продукции характеризует индекс структурных сдвигов:

     

28,26 : 28,36 = 0,996.

     Это означает, что за счет структурного фактора средний уровень себестоимости снизился на 0,4%, или на 0,10 тыс.руб.

     Взаимосвязь исчисленных показателей такова:

• относительные показатели

     

= 1,003* 0,996 = 0,9935;

     Рассчитаем  по каждому предприятию дополнительные затраты, связанные с ростом себестоимости продукции:

     Э₁ = (Z₁ – Z₀) q₁ = (28,30-28,51)*51,7= -10,857 тыс.руб.;

     Э₂ = (Z₁ – Z₀)q₁ =(28,42-28,60)*49,3= - 8,874 тыс.руб..;

     Э₁+ Э₂ = +19,731тыс.руб.

           Однако с учетом влияния фактора структурных  сдвигов увеличение затрат по объединению в целом составило 4200 Д.е.:

     

 = (28,36 - 28,55) *101 = - 19,19 тыс.руб.

     К сводным показателям издержек производства, позволяющим анализировать уровень и динамику затрат на производство и реализацию разнородной продукции по предприятию в целом, относятся:

• себестоимость произведенной продукции;
• показатель затрат на 1 руб. произведенной продукции.

     Для анализа изменения себестоимости произведенной продукции по сравнению с планом или базисным периодом может быть использован следующий агрегатный индекс себестоимости продукции:

     

,

где - фактическая себестоимость произведенной продукции в отчетном периоде;

- затраты на производство  фактически выпущенной в отчетном  периоде продукции, исчисленные исходя из себестоимости единицы продукции каждого вида по плану или в базисном периоде.

     Разность  между числителем и знаменателем представляет собой фактическую сумму экономии (перерасхода), полученную в результате изменения себестоимости продукции по сравнению с плановыми расчетами или с базисным периодом.

     Показатель  затрат на 1 руб. произведенной продукции исчисляется как отношение полной себестоимости продукции к ее стоимости. Используя прежние обозначения, показатель затрат на 1 руб. произведенной продукции может быть выражен следующим образом:

     

     Этот  показатель может быть интерпретирован, во-первых, в точном соответствии с его названием как сумма затрат, необходимых для производства 1 руб. продукции (например, если h = 0,8, то это означает, что производство 1 руб. продукции обходится предприятию в 80 коп.); во-вторых, как относительная величина, характеризующая структуру стоимости продукции (продолжая пример, можно сказать, что затраты составляют 80%, а прибыль - 20% .стоимости продукции). Показатель затрат на 1 руб. продукции может быть исчислен по всей произведенной продукции, как сравнимой, так и несравнимой.

     Сопоставляя фактические и плановые (базисные) затраты на 1 руб.: произведенной  продукции, исчисляют индекс затрат на 1 руб. произведенной продукции в ценах соответствующих периодов:

     

.

     Легко видеть, что изменение затрат на 1 руб. произведенной продукции может происходить под влиянием трех факторов:

- изменения цен на производимую продукцию;

- изменения себестоимости единицы продукции каждого вида;

- изменения объема и ассортимента производимой продукции.

По организации имеются следующие данные, тыс. руб.:

     Стоимость продукции (по плану) - 245944

     Себестоимость продукции (по плану) - 172161

Стоимость фактически произведенной в текущем  периоде продукции:

           в ценах, предусмотренных  в плане - 240534

     в фактических ценах текущего периода - 276146

Себестоимость произведенной в текущем периоде  продукции:

     Фактическая себестоимость - 173366

     исчисленная исходя из плановых уровней себестоимости  - 163553

Определим затраты на 1 руб. произведенной продукции:

  1) по плановым расчетам

,

Т.е. для  производства 1 руб. продукции организация  планировала затратить 70 коп.;

     2) фактические в текущем периоде

,

      Т.е. на производство 1 руб. продукции затрачено 62 коп.

     Снижение  фактических затрат на рубль произведенной продукции по сравнению с планом составляет Δh =h₁ –h₀ = 0,62 - 0,7 = -0,08, или 8 коп. Это отклонение обусловлено действием следующих факторов:

• изменением в объеме и ассортименте произведенной продукции по сравнению с планом:

     

- 0,7= 0,68 - 0,7 = -0,02,

     Т.е. затраты на 1 руб. продукции уменьшились  на 2 коп. (это могло иметь место  при увеличении доли изделий с меньшими затратами в расчете на 1 руб. продукции);

• изменением уровней себестоимости продукции по сравнению с планом:

     

-0,68=0,72-0,68=0,04,

     Т.е. затраты на 1 руб. продукции увеличились  на 4 коп. за счет роста себестоимости  продукции;

• изменением цен. на произведенную продукцию по сравнению с ценами, предусмотренными в плановых расчетах:

=0,62-0,72=-0,1,

Т.е. затраты  на 1 руб. продукции снизились на 10 коп. за счет роста цен.

     Общее уменьшение затрат на 1 руб. продукции  за счет всех факторов составило 8 коп. (6h = 6hq + 6. + 6hp = -0,02 + 0,04 - 0,1 = 0,08). 
 

3.2. Изменение уровней  себестоимости 

     Контроль  и управление производственными  затратами предполагает изучение состава  издержек производства по калькуляционным  статьям затрат, сравнение фактических  затрат с плановыми, определение  экономии или перерасхода по каждой статье, анализ причин отклонений и их влияния на изменение себестоимости продукции. Это позволяет оценить работу отдельных подразделений, сделать выводы относительно необходимых мероприятий для достижения поставленных целей.

     Простое сравнение фактических и плановых затрат по отдельным статьям не имеет смысла, поскольку последние определяются в расчете на запланированный объем (ассортимент) продукции, который может отличаться от фактического. Сопоставимость фактических и плановых показателей достигается корректировкой плановых затрат на фактический объем и ассортимент продукции.

           Методика анализа  влияния изменения затрат по отдельным  статьям на изменение себестоимости продукции показана в таблице 9.

     Таблица 9. - Анализ влияния изменения затрат по статьям на изменение себестоимости продукции