Таким образом, с 2007 г. Установлена единая акцизная ставка для всей алкогольной продукции (за исключением пива и некоторых категорий вина).

           
 
 
 

          6 Налоговая база

          Налоговая база по подакцизным товарам представлена на следующих схемах.

           Схема 2.

  Твердые ставки                Адвалторные ставки                Комбинированные

                                                                                                          ставки

     

                                                Налоговая база

  

 

  Объем реализованных                 Стоимость реализованных                     Объем реализованных

       (переданных)                             подакцизных  товаров,                       подакцизных товаров в

   подакцизных товаров                     исчисленная по ценам,                      натуральном выражении

в натуральном выражении        опредеяемым в соответствии             + стоимость реализованных

                                                                со ст. 40 НК РФ,                            подакцизных товаров, ис-

                                                        без учета акцизов и НДС                    численная по ценам, опре-                      

                                                                                                                      деляемым ст.40 НК РФ,                       

                                                                                                                        без учета акцизов и НДС 

           Схема 3.

     Твердые ставки             Адвалторные ставки               Комбинированные

                                                                                                         ставки

                      

                   

                      Налоговая база при ввозе подакцизных товаров

                                     на таможенную территорию РФ

     

      

       Объем ввозимых                        Таможенная                        Объем ввозимых товаров

           товаров    в                              стоимость  +                        в натуральном выражении

          натуральном                           + таможенная                       + таможенная стоимость+

     выражении                                 пошлина                             + таможенная пошлина       
 
 
 

            

      Таблица 2 - Случаи определения налоговой базы при адвалорной ставке 

 

     При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату их фактического получения. Налоговая база по товарам, для которых установлены разные ставки акцизов, должна определяться применительно к каждой налоговой ставке. Если раздельный учет операций не ведется, определяется единая налоговая база по всем операциям, совершенным с указанными товарами.

           В налоговую базу не включаются средства, полученные налогоплательщиком, которые не связаны с реализацией подакцизных товаров. Вместе с тем база увеличивается на суммы:

1. полученные  за реализованные подакцизные товары в виде:

а) финансовой помощи;

б) авансовых  или иных платежей за предстоящие  поставки подакцизных товаров:

• на пополнение фондов специального назначения;
• в счет увеличения доходов

           в) процента (дисконта) по векселям;

           г) процента по товарному кредиту;

           2.     иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

           Это последнее положение применяется к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалторные ставки.

           Если по подакцизным товарам установлены различные ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. Если же плательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) или получения подакцизных товаров. При этом суммы, на которые увеличивается база и которые были перечислены нами только что,  включаются в эту единую налоговую базу (за исключением базы по операциям с подакцизными нефтепродуктами). 

           
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

           
 
 

          7 Расчет суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет. 

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как начисленные суммы  акциза по облагаемым операциям, уменьшенные на налоговые вычеты, т.е. сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается с учетом налоговых вычетов согласно следующим формулам.*

     1. По подакцизным товарам, на которые установлены твердые 
ставки:

     С = ОАНВ, (1)

     где: НВ — налоговые вычеты,

             О – объем реализованной продукции,

             А – ставка акциза,

             С – сумма акциза.

     2. По подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

     С = Ос Ас + Оа Аа 100% НВ, (2)

     где: С – сумма акциза,

             Ос – объем реализованной продукции в натуральном выраже-   нии,

             Ас – твердая ставка акциза (в рублях и копейках) за единицу измерения товара,

             Оа – стоимость реализованной продукции,

             Аа – адвалторная ставка (в процентах от стоимости),

             НВ – налоговые вычеты. 

       Вычетам подлежат суммы акциза:

• предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, либо при ввозе подакцизных товаров;
• уплаченные собственниками давальческого сырья при его приобретении либо при его производстве:
• уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;

 

            ___________

* Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учебное пособие – М.: Эксмо, 2009, с. 314.

• уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим маркировке;

 

• уплаченные  на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, израсходованному для производства алкогольной продукции.

       Сумма, подлежащая вычету, не должна превышать суммы акцизов, исчисленных по формуле

     С = А К О 100%, (3)

       где: С — предельная сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для производства вина;

             А — ставка акциза на 1 л этилового спирта;

            К — крепость вина, %;

             О — количество реализованного вина.

       Пример 1. Организация приобрела 2000 л этилового спирта и произвела из него 10000 л вина крепостью 17%. Какова сумма налогового вычета? Ставка акциза по этиловому спирту — 27,7 руб. за 1 л безводного этилового спирта. Сумма акциза, уплаченная за 2000 л спирта, составила 54 400 руб. (27,7 руб. 2000 л).

     Максимальная  сумма вычета, на которую организация  имеет право, определяется по формуле (3) и составит 47 090 руб. (27,7 руб. 10000 л 17% 100%). 

         Сумма акциза, подлежащая плате в бюджет при ввозе в РФ нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным ставкам (адвалторным, специфическим, комбинированным), представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.* 

     Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет плательщиками, осуществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств-участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется в общеустановленном порядке (как если бы поставщик был российским резидентом). 

        ___________

       * Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебник – 5-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2006, с. 399.

          Если сумма вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, плательщик в этом периоде акциз в бюджет не уплачивает.

     Сумма превышения вычетов над суммой акциза, полученного от покупателей, подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем периоде платежей по акцизу. Причем эта сумма превышения подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

     В НК РФ регламентируется порядок возврата из бюджета сумм акциза при возникновении отмеченного превышения. Полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) плательщику.

     Однако  прежде всего эти суммы направляются на погашение задолженности плательщика по налогам и сборам (не только «таможенным»),  а также на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных плательщику, подлежащих в тот же бюджет. Этот зачет налоговые органы производят самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через границу РФ, - по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о зачете плательщику. Зачет налоговые органы могут совершать самостоятельно в отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним.