Анализ позитивных и негативных проявлений системы налогообложения имущества в России и за рубежом

    В качестве одного из элементов оценочного процесса, как правило, предусмотрен обмен информацией между различными заинтересованными уровнями  государственной власти, а от налогоплательщиков может требоваться представление дополнительной информации.

    Права налогоплательщика на получение  доступа к информации, которая  хранится на централизованной основе, в разных странах не одинаковы; при этом в одних государствах такие права у налогоплательщиков отсутствуют, а в других последним могут направляться выдержки из реестра, если проведена корректировка или внесены изменения в стоимость недвижимого имущества. Кроме того, по запросу налогоплательщика может предоставляться информация об оценке недвижимого имущества;

    4) льготы по налогообложению предоставляются  либо по категориям налогоплательщиков, как правило, социально незащищенных, либо в некоторых странах учитываются  семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов, характер собственности, то есть недвижимое имущество, обеспечивающее осуществление общественно полезных видов деятельности. К видам недвижимого имущества, полностью или частично освобождаемого от обложения налогом, в большинстве стран относятся объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд, государственного управления, религиозных целей. Освобождение от уплаты налогов может предоставляться на некоторый фиксированный срок с целью стимулирования определенных видов деятельности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимого имущества), а не налогоплательщиков, в соответствии со следующим принципом: налогом непосредственно облагается само недвижимое имущество, а не его владелец;

    5) налог на недвижимое имущество  является, по преимуществу, местным  налогом и поступает в местные  бюджеты. Он может также быть  федеральным налогом, но средства  от его уплаты могут распределяться  между бюджетами всех уровней;

    6) ставки налога зависят от конкретной законодательной и экономической практики в той или иной стране и подразделяются на фиксированные и переменные. Фиксированные ставки устанавливаются центральными органами власти той или иной страны и представляют собой некоторый исходно заданный процент от налогооблагаемой стоимости. При этом размер налоговых поступлений не определяется заранее, поскольку величина налогооблагаемой базы - переменная величина.

    В некоторых странах местные власти планируют ставку налога на недвижимое имущество исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной. При этом в одних случаях местные власти наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок, а в других - действуют общегосударственные и региональные нормативные акты, ограничивающие минимальную или максимальную величину ставки либо и то и другое вместе.

    Естественно, конкретные системы налогообложения  недвижимого имущества в каждой стране имеют свои особенности.

    Вот несколько примеров:

    1. В Канаде единый налог на  недвижимое имущество взимается  во всех провинциях и основывается  на ежегодно оцениваемой стоимости  недвижимости (рыночной стоимости  земли со всеми сооружениями, которые на ней находятся). Ставки налога различаются в зависимости от вида недвижимого имущества. Местные власти планируют ставку налога на недвижимое имущество исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной.

    По  общему правилу, местные налоги на недвижимое имущество могут служить основой  вычетов для целей подоходного  налога. Однако налоги на недвижимое имущество, выплачиваемые применительно к  незастроенным землям, могут быть основой для вычетов только в размере валового дохода с этой земли. Исключение из этого ограничения делается для компаний, чей основной бизнес заключается в сдаче в аренду, в найме, продаже или в строительстве.

    2. В Великобритании взимается единый  налог на недвижимое имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности. Налогооблагаемая база - предполагаемая сумма годовой арендной платы.

    3. Во Франции взимаются три различных  налога: налог на застроенные  участки, налог на незастроенные  участки и налог на жилье.

    Налогом на застроенные участки облагаются здания, расположенные во Франции. Этот налог исчисляется посредством  применения определенных устанавливаемых  ежегодно органами местного самоуправления коэффициентов к половине стоимости  условной арендной платы в порядке, определенном местным земельным реестром. От обложения налогом на застроенные участки освобождаются государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; этот налог не уплачивают физические лица старше 75 лет и получающие пособия из общественных фондов и пособия по инвалидности.

    Налог на незастроенные участки (в основном находящиеся в частной собственности  земельные и лесные участки) исчисляется  посредством умножения 80% стоимости условной арендной платы на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. От его уплаты освобождаются участки в государственной собственности и могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

    Налог на жилье - это местный налог, уплачиваемый ежегодно любым лицом, проживающим  в жилом помещении на 1 января каждого года. Налог исчисляется  посредством умножения стоимости  условной арендной платы жилья, определенного  местным земельным реестром, на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления.

    4. В Швеции государственным налогом  на недвижимость облагаются все  виды недвижимости, которая может  быть использована для проживания, в коммерческих и производственных целях. Налогооблагаемая база - оцененная стоимость имущества на дату на два года ранее, чем соответствующий налоговый год (в случае частного жилого помещения за границей - 75 % его рыночной стоимости).

    В данном случае обеспечивается преимущество, связанное с тем, что органы, проводящие оценку, могут проанализировать всю информацию, необходимую для оценки.

    Ставка  налога составляет 1,3% - на дома, разделенные  на арендуемые квартиры и блоки квартир, 1,0% - на помещения, используемые в коммерческих целях, и 0,5% - на промышленную собственность. Новые жилые помещения освобождаются от налога на первые пять лет; на следующие пять лет ставка уменьшается на 50%.

    Налог на недвижимое имущество взимается  в 130 странах, но значимость этого налога в общей системе налогообложения различна. В большинстве стран поступления от налога на недвижимое имущество составляют от 1 до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях структур власти.

    Поскольку в подавляющем большинстве зарубежных стран налог на недвижимое имущество является местным, поступления от него составляют основную статью доходов бюджетов местных органов власти. Например, в некоторых штатах Австралии поступления от этого налога составляют более 90% местного бюджета, в США - до 75% (в Нью-Йорке - 40% собственных доходов бюджета), в Канаде - до 80%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 3. Практические расчеты по налогу на имущество 

Пример  №1 
Гражданин Замятин Е.В. является собственником жилой квартиры, инвентаризационная стоимость которой равна 395 000 руб. Учитывая, что объект недвижимости относятся к жилым помещениям, принимаемая в соответствии с Законом города Москвы от 23.10.2002 № 47 ставка налога, зависящая от суммарной инвентаризационной стоимости такого типа имущества, в данном случае, от инвентаризационной стоимости единственной квартиры, равной 395 000 руб., то есть находящейся в пределах от 300 000 руб. до 500 000 руб., равна 0,2%. 
Соответственно, сумма исчисленного налога по принадлежащей гражданину Замятину Е.В. на праве собственности квартире за год составит 790 руб. (395 000 руб. х 0,2%). 
 
Пример № 2 
У гражданина Рябова О.И. находится в собственности 2-е квартиры и 1 жилая комната (площадь 22 кв. м), в коммунальной квартире (общая площадь 98 кв. м). Инвентаризационная стоимость первой квартиры равна 225 000 руб., второй квартиры – 295 000 руб. и коммунальной квартиры – 423 182 руб. 
Для определения суммарной инвентаризационной стоимости всех трех жилых помещений, прежде всего, необходимо определить инвентаризационную стоимость жилой комнаты в коммунальной квартире. В данном случае, она составляет сумму 95 000руб. (423 182 руб. х 22 кв. м /98 кв. м). 
Учитывая, что принимаемая в соответствии с Законом города Москвы от 23.10.2002 № 47 ставка налога, зависящая от суммарной инвентаризационной стоимости всех трех жилых помещений, составляющей в данном случае 615 000 руб. (225 000 руб. + 295 000 руб. + 95 000 руб.), то есть больше 500 000 руб., равна 0,5 %. 
Соответственно, сумма налога составляет: 
- по первой квартире - 1 125 руб. (225 000 руб. х 0,5 %); 
- по второй квартире - 1 475 руб. (295 000 руб. х 0,5 %); 
- по комнате в коммунальной квартире - 475 руб. (95 000 руб. х 0,5 %). 
Итого, общая сумма исчисленного налога по всем трем объектам недвижимости, принадлежащим гражданину Рябову О.И. на праве собственности, за год составит 3075 руб. (1 125 руб. + 1 475 руб. + 95 000 руб.). 
 
Пример № 3 
Гражданка Анисимова З.П. является собственником 2-х квартир с долей собственности 100 % - по первой квартире и 50 % - по второй. Инвентаризационная стоимость первой квартиры равна 148 700 руб. и второй – 300 000 руб. 
Суммарная инвентаризационная стоимость объектов недвижимости гражданки Анисимовой З.П. составляет 448 700 руб. (148 700 руб. + 300 000 руб.) 
Учитывая, что объект недвижимости относятся к жилым помещениям, принимаемая в соответствии с Законом города Москвы от 23.10.2002 № 47 ставка налога, зависящая от суммарной инвентаризационной стоимости данного типа имущества, составляющей в данном случае 448 700 руб., то есть находящейся в пределах от 300 000 руб. до 500 000 руб., равна 0,2%. 
Соответственно, сумма налога составляет: 
- по первой квартире - 297 руб. (148 700 руб. х 0,2 %); 
- по второй квартире - 300 руб.[(300 000 руб. х 0,2 %) х 50 %] 
Итого, общая сумма исчисленного налога по принадлежащим гражданке Анисимовой З.П. на праве собственности 2-х квартирам с долей собственности 100 % - по первой квартире и 50 %- по второй, составляет за год сумму 597 руб. (297 руб. + 300 руб.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

Налоговый кодекс РФ в том виде, в каком  он действует сейчас, не является окончательно сформированным. Отсылочная норма ст. 15 НК РФ, в которой говорится о том, что налог на имущество физических лиц является местным, не находит своего логического продолжения в части второй Кодекса.

Но  в настоящее время речь все  чаще идет не о налоге на имущество  физических лиц (как это предусматривает НК РФ), а о налогообложении его отдельной категории — недвижимого имущества. Об этом говорилось в Бюджетном послании Федеральному Собранию, ориентируясь на которое Министерство финансов РФ разрабатывает свой вариант законопроекта. Об этом можно судить, основываясь на докладе Минфина РФ „Об основных направлениях налоговой политики в 2008 — 2010 годах“. В соответствии с ним введение налога на недвижимость должно стать основным этапом в реформировании системы поимущественного налогообложения в РФ.

Но  для введения этого налога необходимо, в первую очередь, создать реестр (единый кадастр) объектов недвижимости, а также систему рыночной оценки их стоимости либо продолжать использовать действующую в настоящее время  систему инвентаризационной оценки.

Еще один вариант изменений в НК РФ, касающийся введения налога на некоторые  виды имущества физических лиц, использует принципиально новое понятие. В  данном случае изменения предполагают введение так называемого „налога  на роскошь“.

Соответствующий проект Федерального закона о внесении изменений в часть первую и вторую НК РФ был внесен в 2007 г. депутатами Государственной Думы А.М. Бабаковым, И.Н. Харченко, Д.О. Рогозиным, И.Н. Морозовым. Законопроектом предусматривается установить налог на предметы роскоши и дополнить НК РФ соответствующей главой.

Указанным проектом предлагается внести следующие  изменения:

1. Статью 13 НК РФ, в которой перечислены  налоги и сборы федерального  уровня (например, налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на доходы  физических лиц, единый социальный налог и др.), дополнить налогом на предметы роскоши. То есть если ранее рассмотренные проекты оставляли налог на имущество физических лиц в категории местных налогов, данный вариант относит его в группу федеральных (то есть обязательных к уплате на всей территории РФ). Поэтому соответствующая глава должна быть включена в раздел VIII „Федеральные налоги“.