Двойное налогооблажение

Оглавление

Введение 3

1.1 Общая характеристика двойного налогообложения: экономическая сущность и виды 4

1.2 Методы регулирования двойного налогообложения 6

1.3 Устранение двойного налогообложения резидентов Российской Федерации 10

Заключение 12

Список  использованных источников 13 

 

Введение

    Субъекты, осуществляющие предпринимательскую  деятельность на территории Российской Федерации и являющиеся ее резидентами, безусловно, несут налоговые обязательства  перед бюджетом. Здесь вопросы  налогообложения решаются без особых проблем, поскольку предпринимательская  деятельность находится в пределах территории Российской Федерации.

    Но  нередко на практике существуют совершенно противоположные случаи, когда, например, субъект налогообложения является резидентом Российской Федерации, а  осуществляет свою предпринимательскую  деятельность за её пределами или  же наоборот, резидент иностранного государства  ведет бизнес на территории Российской Федерации. В подобных случаях возникает  вопрос, какому государству будут  уплачиваться соответствующие налоги, по закону какого государства будет  рассчитываться сумма налога, какой  правовой режим возникает в случае двойного налогообложения, а также  пути разрешения возникших вопросов.

    Поднятие  и рассмотрение данного вопроса, я считаю, является необходимым и  немаловажным. Это объясняется, прежде всего, тем, что в нашем случае речь идёт о налогообложении и  связанным с ним развитием  предпринимательства, развитием рыночных отношений, от чего в конечном итоге  зависит уровень развития нашего государства.

    Именно  эти и другие вопросы я постараюсь осветить в настоящей контрольной работе.

 

1. Общая характеристика двойного налогообложения: экономическая  сущность и виды

 

    Для международного двойного налогообложения  обычно характерны идентичность субъектов  налогообложения (налогоплательщиков), идентичность объектов налогообложения (источников доходов и самих доходов), подчиненность этих субъектов или  объектов налоговой юрисдикции различных  государств, одновременность налогообложения, различия в правилах и методиках  исчисления облагаемого дохода в  разных странах. Международное налоговое  право не содержит общих правил запрещающих  международное двойное налогообложение. Любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым  законодательством (законодательством  о налогах и сборах).

    Практически все страны мира имеют свои правила, регулирующие налоговые режимы для  своих резидентов, осуществляющих деятельность за границей и получающих доходы из-за рубежа, а также для иностранных  налогоплательщиков, действующих в  стране. Различия подходов отдельных  стран к тем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности в оформлении необходимой  налоговой отчетности, но и приводят к такому феномену, как двойное  налогообложение. Проблема двойного налогообложения  обостряется с усилением интернационализации  хозяйственной жизни. В налоговой  практике и теории различают двойное  экономическое и двойное юридическое  налогообложение.

    Под двойным экономическим налогообложением понимается ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько его последовательных получателей. Это проявляется при обложении налогом дохода предприятия как самостоятельного плательщика и обложении налогом дохода акционера или пайщика при распределении прибыли. ¹

    Как правило, проблема экономического двойного налогообложения разрешается при  разработке национального налогового законодательства, в котором предусматриваются  нормы, позволяющие тем или иным способом засчитывать налог, уплаченный на уровне предприятии, при расчете  налоговых обязательств акционера.

    Под двойным юридическим налогообложением понимается ситуация, когда один и тот же налогоплательщик облагается в отношении одного и того же дохода одинаковыми или сопоставимыми налогами два и более раз за один период. Там же. В принципе подобная ситуация может возникать и в том случае, когда налогоплательщик осуществляет деятельность только в одной стране. Такое двойное налогообложение может возникнуть при «нестыковке» общегосударственного (центрального, федерального, конфедерального) законодательства и законодательства на уровне регионов (штатов, провинций, областей, земель), а также на уровне органов местного самоуправления.

    Подобная  ситуация неоднократно отмечалась в 1990-е  гг. в Российской Федерации, и основной причиной этого явления следует  считать неконтролируемое федеральными властями региональное властями региональное и местное нормотворчество в  сфере налогообложения. Однако если в одной стране данная проблема может  быть решена путем приведения регионального  и местного законодательств в  соответствие с общегосударственным, то в международных экономических  отношениях двойное и даже многократное экономическое и юридическое  налогообложение осуществляется на основе налогового законодательства суверенных государств и может путем согласования многочисленных и сложных вопросов на международном уровне.²

2. Методы  регулирования двойного налогообложения

    В устранении двойного налогообложения  доходов и имущества заинтересованы не только налогоплательщики, налоговое  бремя которых многократно возрастает при последовательном обложении  одного и того же объекта в разных странах, но и сами государства, стремящиеся  к увеличению внутреннего и внешнего товарооборота, привлечению иностранных  инвестиций и повышению конкурентоспособности  не только отдельных национальных предприятий, но и экономки в целом. Налоговое бремя юридических и физических лиц, действующих в сфере международных экономических отношений, без устранения двойного налогообложения может достигать таких размеров, что всякое участие в международных разделении труда для них станет неоправданным.

    Для избежания международного двойного налогообложения либо применяются односторонние меры (зачет уплаченных за рубежом налогов, отмена обложения доходов из иностранных источников), либо заключаются международные налоговые соглашения, в том числе соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

    Устранение  двойного налогообложения возможно в одностороннем порядке. Для  этого страна постоянного местопребывания  налогоплательщика может разрешить  ему при выполнении налоговых  обязательств учитывать налоги, уплаченные им за рубежом. Однако это может привести к неоправданным потерям бюджета, а так же различного рода махинациям со стороны недобросовестных налогоплательщиков. Кроме того, в этом случае страна постоянного местопребывания выступает  нетто-донором той страны, где  ее гражданин (или предприятие) осуществляет экономическую деятельность.

    Другой  путь урегулирования проблемы налогообложения - заключение международных соглашений. В этом случае государство, подписывающее  такие соглашения, идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги с каких категорий налогоплательщиков будут удерживаться на территории каждого участника соглашения.

    Широко  распространено заблуждение о том, что соглашения об избежании двойного налогообложения предоставляют налоговые льготы или вообще освобождение от налогов. Это совершенно не соответствует действительности. Соглашения об избежании двойного налогообложения привносят в экономику стран целый ряд важнейших гарантий, необходимых для привлечения иностранных инвестиций и в налоговой сфере, гарантиях стабильности режима налогообложения как минимум на 10-15 лет (средний срок действия такого рода международно-правовых договоров), соблюдении сторонами соглашений общепринятых международных правил и принципов в области налогообложения.³

    Налоговые юрисдикции строятся на разных принципах. Теоретически можно выделить три  основных принципа налоговых юрисдиикцй:

    · По признаку территориальности;

    · По признаку резидентства;

    · По признаку гражданства.

    К наиболее распространенным относится юрисдикция, основанная на принципе территориальности, или территориальной привязки. В соответствии с этим принципом страна облагает налогом только те доходы, которые связаны с деятельностью, осуществляемой на её территории. Доходы, извлекаемые гражданами предприятиями этой страны за пределами ее территории, не включаются в состав налогооблагаемых доходов. Принцип резидентства заключается в том, что всякий налогоплательщик, признаваемый постоянным жителем страны (резидентом), подлежит налогообложению по всем доходам из всех источников, включая зарубежные. Статус резидента определяется по нормам национального законодательства, различающимся в отношении физических и юридических лиц. Большинство стран в своей налоговой политике использует сочетание этих принципов. Наряду с указанными принципами отдельные страны традиционно используют принцип гражданства, который является во многом сходным с принципом территориальности.

    Особый  интерес вызывает налогообложение  юридических лиц. В современных  условиях деятельность многих предприятий  приобрела международный характер, т.е. она осуществляется на территории нескольких государств. В связи с  этим часто возникает вопрос о  распределении и перераспределении  доходов предприятия между источниками, расположенными в разных странах. Особую важность эта проблема имеет для  транснациональных компаний, деятельность которых в сфере международных  экономических отношений является основой.

    Международное налогообложение юридических лиц  в принципе схоже с международным  налогообложением физических лиц, при  этом оно имеет определенную специфику, как в определении субъекта налогообложения, так и в исчислении базы налогообложения.

    · Проблемы международного налогообложения  юридических лиц модно подразделить на следующие группы:

    · Определение национальной привязки юридического лица - субъекта налогообложения;

    · Порядок определения режима деятельности иностранного юридического лица на территории страны деятельности;

    · Проблемы, связанные с установлением  источника дохода;

    · Учет налогов, уплаченных за рубежом, при  определении налоговых обязательств в стране постоянного пребывания;

    · Порядок определения налоговой  базы по подоходному налогообложению  при осуществлении внешнеэкономической  деятельности между зависимыми друг от друга экономическими агентами.

    В отличие от физических лиц, национальную принадлежность которых иногда трудно определить (из-за режима двойного гражданства, отсутствия гражданства или несовпадения гражданства и постоянного местопребывания), юридические лица всегда имеют единственное место регистрации, которое является основным юридическим адресом. В стране регистрации все юридические лица всегда имеют статус налогового резидента. Вместе с тем статус налогового резидента юридическое лицо может получить и в той стране, в которой оно осуществляет коммерческую или иную деятельность. Для привязки коммерческой деятельности к определенной территории используются следующие режимы:

    · Деятельность через собственное  деловое учреждение;

    · Деятельность через независимого агента;

    · Деятельность по контрактам, заключаемым  с местными фирмами.

    Как правило, внешнеторговая деятельность не приводит к распространению на национальное предприятие налоговой  юрисдикции другого государства.

    Источники дохода юридического лица могут определяться по месту заключения сделки, по месту  нахождения покупателя товара или потребителя  услуги, по месту фактической передачи товара или по месту перехода права  собственности на товар.

    В связи со спецификой налогообложения  физических и юридических лиц  в сфере международных экономических  отношений соглашении об избежание двойного налогообложения доходов и имущества содержат как общие нормы и правила, так и отдельные специальные статьи и положения, действие которых распространяется только на физические или только на юридические лица.