Единый сельскохозяйственный налог и его эффективность

     Из  налогооблагаемой базы исключаются  выручка от продажи земли или  амортизируемого оборудования, зданий и построек, скота, который держится в хозяйстве для разведения, а также молочного скота. Этот доход подлежит обложению по статье недвижимость.

     Таким образом, в развитых странах подоходный налог дифференцирован в зависимости  от величины получаемого дохода. При  этом сельскохозяйственные производители пользуются дополнительными налоговыми льготами по сравнению с лицами, занятыми в других отраслях экономики.

     Основными привилегиями сельскохозяйственных производителей являются:

     1) снижение основной ставки налога;

2) упрощенный порядок расчета налога для фермеров с низкими доходами и упрощение их бухгалтерской отчетности;

     3) введения необлагаемого налогового  минимума;

4) снижения  налогооблагаемой части дохода  за счет предварительных вычетов;

5) выведение  из налогообложения ряда поступлений (выплаты в фонд социального страхования, пособия на детей, расходы на профобразование и пр.);

6) особый  режим расчета капитальных затрат  для подсчета издержек производства. Практически во всех странах  действует режим ускоренной амортизации в сельском хозяйстве.

     В России система налогообложения  производителей сельскохозяйственной продукции несколько отличается от выше рассмотренных режимов развитых стран. Главным различием является единая ставка налога, несмотря на размер предприятия и величину полученного дохода. Необходимо также отметить добровольность перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в России и предоставление льгот всем предприятиям аграрной отрасли в зарубежных странах. 

     1.3 Налогоплательщики и порядок перехода на ЕСХН 

     Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозтоваропроизводителями, перешедшие на уплату единого с/х  налога в установленном порядке.

     Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

     1. Организации и индивидуальные  предприниматели:

• производящие сельхозпродукцию;
• осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку из сельхозсырья собственного производства (в том числе на арендованных основных средствах)¹ реализующие эту продукцию.

     Обязательное  условие: чтобы в общем доходе было не менее 70% дохода от вышеперечисленных видов деятельности.

     2. Сельскохозяйственные потребительские  кооперативы, перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие,  огороднические, животноводческие, созданные  в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации".

     Обязательное  условие: доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, а также  от работ (услуг) для членов этих кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

     3. Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные  организации с численностью работающих  с учетом совместно проживающих  членов семей не менее половины  численности населения соответствующего  населенного пункта.

     Обязательные условия:

     1) если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом  федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным в области  статистики, не превышает за налоговый  период 300 человек; 

     2) если в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

     3) если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

     Перейти на уплату ЕСХН не вправе организации  и индивидуальные предприниматели:

     - занимающиеся производством подакцизных товаров;

     - осуществляющие деятельность в  сфере игорного бизнеса; 

     - бюджетные учреждения.

     Примечание. К сельскохозяйственной продукции  в целях налогообложения относятся:

     - продукция растениеводства сельского  и лесного хозяйства, 

     - продукция животноводства в т.ч.  полученная в результате выращивания  и доращивания рыб др. биологических  ресурсов.

     Порядок отнесения к продукции первичной  переработки, произведенной из с/х  сырья собственного производства устанавливается  Правительством РФ.

     Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно путем подачи заявления  в налоговый орган по своему местонахождению  в период с 20 октября по 20 декабря  предшествующего года.

     Сельхозтоваропроизводители  имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подано заявление, доля дохода от реализации с/х продукции составляет не менее 70 процентов.

     Сельскохозяйственные  товаропроизводители - рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) с 1 января 2009 года, вправе подать в налоговые органы по своему месту нахождения заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 15 февраля 2009 года при соблюдении ими условий. ²

     Сельхозпроизводители  для перехода на уплату ЕСХН в заявлении  указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

     Вновь созданные организации и предприниматели  вправе подать заявление о переходе на ЕСХН в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет.

     В случае, когда доля доходов от реализации произведенной сельхозпродукции составила  менее 70%, или допущено несоответствие или допущено иное нарушение установленных  требований, право применения ЕСХН утрачивается. Налогоплательщики в  течение одного месяца после отчетного (налогового) периода должны произвести перерасчет всех налогов, исходя из общего режима налогообложения за весь налоговый период.

     Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти  на иной режим с начала календарного года, сообщив об этом в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Вновь перейти на уплату ЕСХН можно не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

     Авторы  С.С. Абанина и М.В. Абанин в учебнике "Налоги и налогообложение" описывает ЕСХН так: "Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим".

     Статья 346.2 НК РФ раскрывает понятия "сельскохозяйственные производители" для целей налогообложения ЕСХН, определяет критерии отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям. Ими, в соответствии с указанной статьей, признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

     Автор Тарасов о ЕСХН считает так:

     "Налоговый  кодекс РФ предписывает, что при  установлении налогов должны  быть определены все элементы  налогообложения, при этом акты  законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. 

1.4 Объект  налогообложения и налоговая  база по ЕСХН 

     Плательщикам  единого налога не предоставлен выбор объекта налогообложения, им признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом как доходы, так и расходы включаются в налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода.³ Исходя из денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов, определяется налоговая база.⁴ Уплата ЕСХН не освобождает организацию от ведения бухгалтерского учета, на основании данных организуется налоговый учет показателей (доходов и расходов), необходимых для исчисления налоговой базы и суммы сельхозналога.

     Учет  и признание доходов сельхозпроизводителя. При расчете единого налога учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы.⁵ При этом исключаются доходы в виде дивидендов, налогообложение которых производится налоговым агентом.⁶ Плательщики единого налога применяют кассовый метод признания доходов, при котором датой их получения признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия. ⁷ Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен.⁸ Если используется вексель, то датой получения доходов следует считать момент оплаты векселя или день передачи указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.⁹ Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов. Такое же правило закреплено для расходов, выраженных в иностранной валюте.¹⁰ Кроме этого, к расходам установлен еще ряд требований. Прежде всего, плательщик ЕСХН может уменьшить доходы только на расходы.

     Учет  расходов сельхозпроизводителю. Перечень расходов плательщика ЕСХН периодически расширяется законодателем, в него в настоящий момент включены многие из возможных расходов сельхозпроизводителя. Все расходы сельхозпроизводителя, уплачивающего ЕСХН, учитываются при налогообложении при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованы.¹¹ Не будем перечислять все расходы, а обратим внимание на те, которые в дополнение или в уточнение затрат, по мнению чиновников, могут (или не могут) быть учтены при расчете ЕСХН. Начнем с тех расходов, которые можно будет учесть при налогообложении с 2009 г., в частности:

     – на выплату компенсаций, предусмотренных  действующим законодательством (дополнительно к имеющимся расходам на оплату труда и пособий по временной нетрудоспособности);¹²

     – на обеспечение мер по технике  безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами, связанные с  содержанием помещений и инвентаря  здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

     – на командировки, в том числе суточные и полевое довольствие (в действующей  редакции они являются нормируемыми и принимаются к расчету ЕСХН в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ);

     – на приобретение права, на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды (в действующей редакции данного условия нет).

     Затраты в виде технологических потерь для  целей налогообложения, как в  текущем, как и в следующем  налоговом периоде, учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не выше установленного налогоплательщиком норматива. Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) могут быть учтены, если расходы на приобретение указанных товаров (работ, услуг) уменьшают налоговую базу по ЕСХН.

     Расходы, связанные с приобретением в  собственность земельных участков сельхозназначения, учитываются при  исчислении единого налога в полном объеме. Данные расходы организация  вправе учитывать в составе расходов после их фактической оплаты равномерно в течение определенного ею срока, но не менее 7 лет. Такой же вывод чиновниками сделан в отношении права аренды земельных участков, расходы на приобретение данного права налогоплательщик может учесть равномерно при расчете единого налога. При определении налоговой базы можно учесть расходы на оплату услуг операторов связи, если приобретенные мобильные телефоны используются для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.