Формирование доходов при исчислении налога на прибыль организаций. Классификация доходов

Министерство образования  и науки РФ

ГБОУ ВПО

«Пензенская государственная  технологическая академия»

Факультет заочного обучения

Кафедра Экономики и  менеджмента

 

 

 

Контрольная работа

 по дисциплине: «Налогооблажение»

на тему: «Формирование  доходов при исчислении налога на прибыль организаций. Классификация доходов»

Вариант №1

 

 

Выполнила: студентка  группы 09Э1з

 Денисова Е.В.

Проверила: старший преподаватель

Никитина Л. П.

 

 

 

440034, г. Пенза, 2й проезд  Лобачевского д. 1/20 кв. 6

тел: 89875070855

 

 

 

 

Пенза 2012.

 

 

 

 

Оглавление

 

 

1. Плательщики налога на прибыль

 

Сложившаяся теория налогообложения  определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические  лица-компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических лиц, учрежденных на их территориях и действующих по их законам, в других – как резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.

Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
• коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков – нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в России банковских операций.

Не являются плательщиками  налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

2. Объект обложения налогом на  прибыль. Порядок определения  доходов, учитываемых для целей  налогообложения прибыли. Классификация  доходов.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от операций купли-продажи  иностранной валюты;

3) в виде штрафов,  пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков  или ущерба;

4) от сдачи имущества  в аренду;

5) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

6) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности;

8) в виде положительной  курсовой разницы от переоценки имущества;

9) в виде процента  по договорам займа, кредита,  банковских вкладов, а также  по ценным бумагам;

10) от используемых не по назначению  денежных средств, имущества,  работ, услуг, которые были  получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования;

11) стоимости излишков товароматериальных  ценностей, выявленных в результате  инвентаризации;

12) сумм кредиторской задолженности,  списанных с истечением срока  исковой давности;

13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.

Доходы, не учитываемые  для целей налогообложения прибыли:

1) денежные средства, имущество,  имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной  оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество, имущественные права,  полученные в форме залога  или задатка;

3) взносы в уставный капитал  организации;

4) средства, полученные в виде  безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;

5) имущество и средства, полученные  в рамках целевого финансирования;

6) сумма кредиторской задолженности  налогоплательщика перед бюджетами  разных уровней;

7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

Налоговой базой в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.

3. Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения  прибыли

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
4. расходы на обязательное и добровольное страхование;

5) прочие расходы, связанные  с производством и реализацией.

Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной  амортизации;

4) прочие расходы. 

В состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;
3. расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
5. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;
6. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
7. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
8. судебные расходы и арбитражные сборы;

9) уплаченные суммы  штрафов, пеней, неустоек за  нарушение договорных условий (обязательств) налогоплательщиком;

10) расходы налогоплательщиков, применяющих  метод начисления на формирование  резерва по сомнительным долгам  и т. д.

К внереализационным  расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

1) убытков прошлых  налоговых периодов, выявленных  в текущем отчётном (налоговом)  периоде;

2) сумм дебиторской задолженности,  по которой истёк срок исковой  давности;

3) потерь от брака;

4) потерь от простоев;

5) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

Расходы, не учитываемые  для целей налогообложения прибыли:

1) суммы выплачиваемых налогоплательщиком  дивидендов;

2) штрафы, пени за нарушение налогового  законодательства;

3) взносы в уставный капитал;

4) средства, переданные по договорам  займа, кредита, а также суммы, направленные на погашение таких заимствований;

5) стоимость безвозмездно переданного  имущества, товаров, работ, услуг;

6) расходы на любые виды вознаграждений  работников – помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых  договоров (контрактов) и (или) коллективного договора;

7) суммы материальной помощи  работникам;

8) оплата ценовых разниц при  реализации товаров, работ, услуг  работникам по льготным ценам; 

9) оплата путёвок на лечение,  отдых, посещение культурно-спортивных  мероприятий; подписки работников на издания, не относящиеся к подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для личного потребления работников;

10) представительские расходы, расходы  на рекламу, компенсации за  использование личного автомобиля в служебных целях, суточные – сверх установленных норм;

11) взносы по договорам добровольного  страхования работников;

12) расходы, не являющиеся обоснованными  или документально подтверждёнными.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам  проведенной в последний день месяца инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: