Формы налогового контроля

    Если  еще 3-4 года назад камеральные проверки состояли преимущественно в арифметической проверке правильности подсчета сумм налогов и как следствие - имели  крайне низкую эффективность, то сейчас в основе проверки лежит анализ показателей налоговой отчетности и иной информации о деятельности налогоплательщиков, полученной из разных внутренних и внешних источников (камеральный анализ), позволяющий выявить сферы возможных налоговых нарушений и определить перечень налогоплательщиков с повышенным риском совершения налоговых правонарушений для включения в план выездных налоговых проверок. В процессе работы применяются самые разнообразные приемы: анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе их сравнительный анализ с данными по аналогичным организациям, проверка логической связи между различными отчетными и расчетными показателями, проверка этих показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников, предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие нарушений налоговой дисциплины.¹⁰ Важной составной частью камерального анализа является также оценка достоверности показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), посредством сопоставления уровня и динамики этих показателей с имеющимися в налоговом органе показателями объемов потребленной налогоплательщиком электро- и теплоэнергии, сырьевых и иных материальных ресурсов. При выявлении несоответствий в уровне и динамике данных показателей налогоплательщика вызывают в налоговый орган для дачи соответствующих пояснений, а при наличии оснований полагать, что отраженные в налоговой декларации показатели недостоверны, налоговый орган производит доначисление сумм заниженных налогов либо включает налогоплательщика в план проведения выездной налоговой проверки в первоочередном порядке.

    Необходимо  существенно изменить действующую  методику планирования контрольных  мероприятий. В целях эффективного планирования контрольной работы нужна  современная, отвечающая требованиям  сегодняшнего дня система отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, учитывающая в том числе особенности конкретных регионов и конкретных налогоплательщиков.

    Одна  из важнейших задач - совершенствование  действующего программного обеспечения  процедуры камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

    Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы позволяют проводить  не только автоматизированную камеральную  проверку и камеральный анализ, но и по их результатам - отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем недостатком действующего программного обеспечения процедур камеральных проверок и камерального анализа является то, что оно предполагает полную автоматизацию только самой процедуры камеральной проверки, а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется преимущественно в запросном режиме, т.е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно. При этом весьма велика роль субъективного фактора.

    Кроме того, действующее программное обеспечение разработано без учета отраслевой специфики налогоплательщиков и не ориентировано на сопоставление уровней отдельных показателей, содержащихся в отчетности, с предельными значениями этих показателей для соответствующей отрасли.

    Очевидно, что основной путь совершенствования системы налогового контроля - переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.¹¹

Налоговые органы проводят работу по подготовке автоматизированной процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств. Далее исходя из размера отклонения потенциального размера налоговых обязательств от реальной суммы уплачиваемых в бюджет налогов будет определяться перечень объектов для проведения выездной проверки. Разработка и внедрение такой системы позволят поднять на качественно новый уровень эффективность системы налогового контроля.

2.4. Порядок постановки  на учет, переучета  и снятия с учета. Идентификационный номер налогоплательщика

      Форма заявления о постановке  на учет устанавливается Министерством  Российской Федерации по налогам  и сборам. При подаче заявления  организация одновременно с заявлением  о постановке на учет представляет  в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.

    При подаче заявления индивидуальный предприниматель  одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство  о государственной регистрации  в качестве индивидуального предпринимателя  или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

    При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включаются также их персональные данные:

    фамилия, имя, отчество;

    дата  и место рождения;

    пол;

    адрес места жительства;

    данные  паспорта или иного документа, удостоверяющего  личность налогоплательщика;

    гражданство.

    Новые формы заявлений о постановке на учет утверждаются до начала года, с  которого они начинают применяться.¹²

    Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение  пяти дней со дня подачи им всех необходимых  документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма  которого устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

    Об  изменениях в уставных и других учредительных  документах организаций, в том числе  связанных с образованием новых  филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о  разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах.¹³ Об изменении места жительства индивидуальные предприниматели обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента такого изменения.

    Если  состоящий на учете налогоплательщик сменил место своего нахождения или  место жительства, то снятие с учета  налогоплательщика производится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места своего нахождения или места жительства. Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об изменении места своего нахождения или места жительства в 10-дневный срок с момента такого изменения.

    В случае ликвидации или реорганизации  организации, принятия организацией решения  о закрытии своего филиала или  иного обособленного подразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

      Постановка на учет, снятие с  учета осуществляются бесплатно.

    Каждому налогоплательщику присваивается  единый по всем видам налогов и  сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

    Налоговый орган указывает идентификационный  номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

    Каждый  налогоплательщик указывает свой идентификационный  номер в подаваемых в налоговый  орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

    Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам.

      На основе данных учета Министерство  Российской Федерации по налогам  и сборам ведет Единый государственный  реестр налогоплательщиков в  порядке, установленном Правительством  Российской Федерации.

    Сведения  о налогоплательщике с момента  постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

    Приказом  Госналогслужбы России от 27.11.98 г. N ГБ-3-12/309 (с изменениями от 24.12.99 г. N АП-3-12/412) утверждены порядок и условия  присвоения, применения, а также  изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц. Приказом МНС России от 15.12.99 г. N АП-3-10/399 утверждено Положение об особенностях постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - юридических лиц и формы документов, используемых при постановке на учет крупнейших налогоплательщиков. Для иностранных юридических лиц и международных организаций особенности регистрации в налоговых органах сформулированы в приказе МНС России от 7.04.2000 г. N АП-3-06/124.

    Согласно  ст.11 и 19 НК РФ налогоплательщиками  признаются, в частности, организации. Это понятие для целей налогообложения  применяется только для определения  юридических лиц, образованных в  соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, если местонахождение юридического лица совпадает с местом его государственной регистрации и местом осуществления им деятельности, то постановка на налоговый учет не вызывает вопросов.

    Определение места нахождения юридического лица дается в Гражданском и Налоговом кодексах Российской Федерации. Согласно ГК РФ место нахождения российской организации - это место ее государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное. Если место государственной регистрации предприятия не совпадает с местом фактического осуществления им деятельности, то согласно постановлению пленума Верховного суда Российской Федерации и пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 1.07.96 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" до введения в действие закона о регистрации юридических лиц применяется действующий порядок регистрации юридических лиц, а при разрешении споров следует исходить из того, что местом нахождения юридического лица является место нахождения его органов. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах. В НК РФ дается несколько иное определение - это место его государственной регистрации.¹⁴

    В соответствии с п.2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики-организации обязаны  сообщать в налоговый орган по месту учета о прекращении  своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

    Вместе  с сообщением о ликвидации организация  должна представить в налоговый  орган по месту ее нахождения следующие  документы, подтверждающие принятие решения о ликвидации организации:

    копия распорядительного документа (решение, постановление, приказ) собственника или  уполномоченного органа либо решение  суда о ликвидации;

    копия распорядительного документа о  порядке и предполагаемом сроке  ликвидации организации;

    копия распорядительного документа о  создании ликвидационной комиссии.