Государственная регистрация и учет налогоплательщиков в РФ

Одновременно  с заявлением представляются копии  свидетельства о постановке на учет и документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (учредительный  договор, в котором указаны сведения об обособленном подразделении, положение об обособленном подразделении, распоряжение о его создании), а также документ, подтверждающий полномочия обособленного подразделения платить налоги, если оно наделено таким правом.

Налоговый орган  обязан осуществить постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение 5 дней со дня представления организацией всех необходимых документов, и выдать соответствующее уведомление.

Основания для  постановки на учет  по данному основанию  предусмотрены не только в ч. 1 НК, но и в отдельных главах ч.  2. Например, главой 26 НК РФ предусмотрена дополнительная постановка на учет организации в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых (ст. 335).

НК РФ разделяет обязанность организации по сообщению в налоговый орган сведений о создании обособленного подразделения (ст. 23 п. 2) и обязанность о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ).

3. Постановка на учет по месту нахождения недвижимости и транспортных средств,  принадлежащих организации.

Согласно ст.130 ГК РФ, к недвижимым вещам относятся  земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых  без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Таким образом, выделение транспортных средств как особого основания учета в НК РФ было нужно для того, чтобы избежать ограниченного отнесения этих средств к недвижимости по ГК РФ, к которой, например, не относятся автотранспортные средства.

В статье 83 НК РФ в отношении недвижимости уточнено, что постановка на учет осуществляется  в отношении имущества, принадлежащего организации не только на праве собственности, но и праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Что касается налогообложения, то речь идет, прежде всего, о налоге на имущество организаций, земельном и транспортном налогах.

В соответствии с НК РФ, местом нахождения недвижимого  имущества для целей налогообложения признается:

- в отношении  морских, речных и воздушных  транспортных средств - место  (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

- для прочих  транспортных средств – место  государственной регистрации, а  при отсутствии такового - место  нахождения (жительства) собственника имущества;

- для иного  недвижимого имущества – место  фактического нахождения имущества.

Постановка  на учет (снятие с учета) по месту  нахождения принадлежащих организации  недвижимости и транспортных средств, осуществляется на основании сведений, сообщаемых: органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в настоящее время - Федеральная регистрационная служба), и органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств (ГИБДД).

Данные органы в соответствии с НК РФ обязаны в течение 10 дней со дня регистрации недвижимого имущества и транспортных средств сообщать сведения в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. В течение 5 дней со дня получения сведений от этих органов налоговый орган выдает организации уведомление о постановке на учет по месту нахождения недвижимости и транспортных средств, принадлежащих организации. Процедура постановки на учет осуществляется без участия организации.

В соответствии со ст. 84 п. 3 НК РФ, изменения в сведениях об организации подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, и вносятся в ЕГРН не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.

3.3.3. Постановка на учет налогоплательщиков – физических лиц.

Физические  лица встают на учет по месту жительства, месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и иным основаниям.

Если для  организаций и индивидуальных предпринимателей постановка на учет является обязанностью, то в отношении граждан, не являющихся ИП, постановка их на учет возложена, прежде всего, на налоговые органы и другие органы, обязанные представлять в установленном порядке сведения. В отношении граждан, не являющихся ИП, постановка на учет связана с наличием обстоятельств, с которыми закон связывает уплату налогов.

Место жительства – адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством (ст. 11 НК РФ). Определение места жительства дано в Законе РФ от 25.06.93 «О праве граждан РФ на свободу передвижения, выбор места пребывания и места жительства в пределах РФ»: «жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, дом-интернат)… в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма, аренды либо на иных основаниях…»

Помимо учета  по месту жительства, физические лица подлежат постановке на учет по месту  нахождения принадлежащего им недвижимого  имущества и транспортных средств. О постановке на учет гражданина по данному основанию налоговые органы обязаны его уведомить.

Индивидуальные  предприниматели. На основании ст. 11 НК РФ, к ИП относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Постановка  на учет ИП в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в  ЕГРИП, не позднее 5 рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве ИП.

Для постановки на учет физического лица и внесения сведений в ЕГРН используется выписка  из ЕГРИП по форме, установленной  Правилами ведения ЕГРИП (постановление Правительства РФ от 16.10.03 № 630 «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей»).

Налоговый орган  по месту жительства физического  лица, зарегистрированного в качестве ИП, обязан осуществить постановку его на учет с присвоением ИНН и внести сведения в ЕГРН не позднее 5 дней со дня представления документов для государственной регистрации. В тот же срок ИП выдаются следующие документы: 1) свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ; 2) уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве ИП.

Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ является документом, подтверждающим присвоение ИНН. Уведомление является документом, подтверждающим постановку на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства в качестве налогоплательщика – индивидуального предпринимателя.

В случае прекращения  деятельности в качестве ИП снятие с учета осуществляется на основании  сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим  уведомлением физического лица о снятии его с учета.

В соответствии с п.6 ст. 83 НК, постановка на учет частных (занимающихся частной практикой) нотариусов, а также частных адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты  (эти категории  физических лиц в настоящее время  относятся к налоговым агентам) осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами юстиции, выдающими лицензии на право осуществления нотариальной деятельности, и советами адвокатских палат субъектов РФ в течение 5 дней со дня поступления сведений в налоговый орган.

Налоговый орган  по месту жительства частного нотариуса, а также адвоката, учредившего  адвокатский кабинет, в этот же срок выдает свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом  органе по месту жительства на территории РФ и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства, которое подтверждает его постановку на учет в качестве налогоплательщика – частного нотариуса или адвоката.

Снятие с  учета частного нотариуса и адвоката также осуществляется на основании сведений от указанных органов о прекращении полномочий частного нотариуса, статуса адвоката, путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН.

Остальные физические лица (не относящиеся к ИП) ставятся на учет налоговыми органами по месту жительства на основе имеющейся у них информации, получаемой от различных органов, поименованных в ст. 85 НК РФ (органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства, либо регистрацию актов гражданского состояния). Постановка на учет осуществляется в течение 5 дней со дня поступления сведений в налоговый орган.

Постановка  на учет (снятие с учета) по месту  нахождения принадлежащих физическому  лицу недвижимости и транспортных средств, осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, и органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, и частными нотариусами, о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения, - в течение 5 дней со дня поступлений сведений в налоговый орган, с последующей выдачей уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе.

3.4. Порядок и условия присвоения ИНН и КПП

Идентификационный номер налогоплательщика - единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории Российской Федерации номер, присваиваемый каждому налогоплательщику.

Структура ИНН определена приказом ФНС от 29.06.12 № ММВ-7-6/435@ «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения ИНН».

Идентификационный номер налогоплательщика формируется  как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

1) код налогового органа, который присвоил налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика - 4 знака (NNNN);

2) собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе ЕГРН налогового органа, осуществившего постановку на учет: для налогоплательщиков - юридических лиц - 5 знаков (XXXXX), физических лиц – 6 знаков (XXXXXX),

3) контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам:

- для налогоплательщиков - юридических лиц - 1 знак (С), физических  – два знака (СС).

Алгоритм расчета  контрольного числа может быть опубликован  лишь по специальному распоряжению ФНС.

Таким образом, структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой: для юридических лиц - десятизначный цифровой код, физических – двенадцатизначный:

 

1. N | N | N | N | X | X | X | X | X | C
2. N | N | N | N N | X | X | X | X | X | C | C

Идентификационный номер налогоплательщика присваивается налоговым органом:

1. юридическому лицу - при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения при его создании, в том числе путем реорганизации;
2. физическому лицу - при постановке на учет в налоговом органе по месту жительства;
3. физическому лицу - при учете сведений о нем, поступающих в налоговый орган в соответствии с п. 2-6 ст. 85 НК РФ;
4. физическому лицу, не имеющего места жительства на территории РФ, которому принадлежат недвижимое имущество и /или транспортные средства.

В связи с  особенностями учета юридических  лиц (постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК), в дополнение к  ИНН для этих лиц вводится код причины постановки на учет (КПП), который состоит из следующей  последовательности цифр слева направо:

1) код налогового  органа, который осуществил постановку  на учет юридическое лицо по  месту ее нахождения, месту нахождения  ее обособленного подразделения,  расположенного на территории  Российской Федерации, или по  месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств (NNNN);

2) причина постановки  на учет (PP);

3)  порядковый  номер постановки на учет по  соответствующей причине (XXX).

Таким образом, структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код:

N | N | N | N | P | P | X | X | X |

В соответствии с причиной постановки на учет символы  РР могут иметь следующие значения для российских юридических лиц: