Государственная регистрация и учет налогоплательщиков в РФ

01 - постановка  на учет в налоговом органе  российского юридического лица в качестве налогоплательщика по месту ее нахождения;

02 - 05, 31, 32 - постановка  на учет налогоплательщика - российского юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения в зависимости от вида подразделения;

06 - 08 - постановка на учет налогоплательщика - российского юридического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, за исключением транспортных средств - в зависимости от вида имущества;

10 - 29 - постановка  на учет налогоплательщика - российского юридического лица по месту нахождения принадлежащих ему транспортных средств - в зависимости от вида транспортных средств;

Для иностранных  организаций символы РР могут  принимать значение от 51 до 99.

Код причины постановки на учет присваивается юридическому лицу по следующим основаниям.

1) По месту нахождения организации - при постановке на учет вновь созданного юридического лица одновременно с присвоением ИНН или при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения юридического лица на основании выписки из ЕГРЮЛ из налогового органа по прежнему месту нахождения,

2) По месту нахождения обособленных подразделений – на основании заявления о постановке на учет, копий свидетельства о постановки на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, а также документов, подтверждающих обязанность обособленного подразделения исполнять обязанность юридического лица по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений. В соответствии с положением п.2 ст. 23 НК РФ, юридическое лицо обязано письменно сообщать обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

3) По месту  нахождения недвижимого имущества  и транспортных средств – на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ.

Основанием  для государственной регистрации  прав на объекты недвижимости, их ограничения, являются свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество, согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»: акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления; договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, свидетельства о праве на наследство; вступившие в законную силу судебные решения; иные акты передачи прав на недвижимое имущество.

4) По иным основаниям, указанным в НК.

После завершения процедуры постановки на учет налогоплательщику  выдается соответствующее свидетельство  или уведомление по установленным  формам.

Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, месту нахождения недвижимого имущества и месту нахождения транспортных средств обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения юридического лица о постановке на учет организации и о присвоении соответствующего КПП в течение одного рабочего дня со дня постановки на учет в данном налоговом органе.

К числу документов, подаваемых налогоплательщиками в  налоговые органы, связанных с  вопросами их учета, в которых  должен применяться ИНН, относятся  следующие (для организаций):

- сообщение об открытии и закрытии счетов,

- сообщение об участии в российских и иностранных организациях,

- сообщение  о создании обособленного подразделения юридического лица,

- сообщение  о реорганизации или ликвидации  обособленного подразделения юридического лица,

- сообщение  об объявлении несостоятельности, о ликвидации или реорганизации юридического лица,

- сообщение  об изменении места нахождения юридического лица,

- уведомление  об изменении в уставных и  других учредительных документах,

- уведомление  о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности.

Сведения об идентификационном номере налогоплательщика  не относятся к налоговой тайне.

Присвоенный налогоплательщику  идентификационный номер налогоплательщика  не подлежит изменению, за исключением  случаев изменения его структуры, не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику. В случае обнаружения у налогоплательщика более одного идентификационного номера налогоплательщика только один из них признается действительным, остальные - недействительными.

Идентификационный номер налогоплательщика - юридического лица при снятии его с учета в налоговом органе в случае ликвидации признается недействительным. Основанием для снятия с учета является заявление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, и наличие в налоговом органе копий документов, подтверждающих проведение процедуры ликвидации в соответствии с положениями статей 61-63 ГК РФ.

Идентификационные номера налогоплательщиков - юридических лиц при снятии их с учета в случае реорганизации в форме слияния, разделения и преобразования, признаются недействительными. Юридическим лицам, возникшим в результате такой реорганизации, присваивается новый ИНН.

ИНН юридического лица, реорганизуемого в форме  выделения и присоединения, не изменяется. Юридическому лицу, выделившемуся из состава реорганизуемой организации, присваивается новый ИНН. Идентификационный номер налогоплательщика присоединяемой организации при снятии с учета в связи с прекращением деятельности признается недействительным.

ИНН при изменении  места нахождения юридического лица не изменяется. ИНН налогоплательщика, признанный недействительным, не может  быть присвоен другому налогоплательщику.

3.5. Особенности постановки на учет отдельных категорий налогоплательщиков

Выделение отдельных  категорий налогоплательщиков с  целью налогового администрирования  обуславливается тем, что административно-территориальный  принцип построения налоговых органов  не обеспечивает в должной мере эффективность  налогового контроля ряда категорий налогоплательщиков, что привело к созданию межтерриториальных (межрегиональных и межрайонных налоговых инспекций).

Особый порядок  постановки на учет действует в настоящее  время в отношении иностранных  организаций и крупнейших налогоплательщиков.

3.5.1. Иностранные организации

Согласно ст. 83 НК, особенности постановки на учет иностранных организаций в настоящее  время определяются Минфином.

Порядок постановки на учет иностранных организаций (ИО) зависит от особенностей их налогообложения, которое, в свою очередь, зависит от особенностей деятельности этих организаций, в том числе периода деятельности, способов извлечения доходов от российского источника.

Учет в налоговых  органах ИО, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, осуществляется в соответствии с приказом Минфина РФ от 30 сентября 2010 г. N 117н.

Учету в налоговых органах подлежат:

- иностранные организации (за исключением иностранных некоммерческих неправительственных организаций, международных организаций и дипломатических представительств), осуществляющих деятельность на территории РФ через обособленные подразделения);

- иностранные некоммерческие неправительственные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через отделения, филиалы, представительства

- международные  организации;

- дипломатические представительства.

В соответствии с Приказом иностранные организации:

- подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в качестве налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых;

- подлежат постановке на учет в связи с открытием им счетов в банках на территории РФ.

Один из ключевых вопросов, связанных с особенностями  учета иностранных организаций, - это определение КИО, который является частью ИНН. С 1.10.03 налоговые органы ведут учет ИО с применением справочника «Коды иностранных организаций». Необходимость разработки справочника КИО возникла в связи с задачами совершенствования учета иностранных организаций. Согласно этому справочнику, КИО един для всех отделений иностранной организации и объектов недвижимости и транспортных средств. В связи с этим и ИНН у каждой иностранной организации будет единым для всех случаев постановки на учет.

Введение справочника КИО и присвоение иностранным организациям кодов и ИНН с применением содержащихся в нем сведений осуществляется с целью:

1. упорядочения нормативно-правовой базы по учету иностранных организаций,
2. формирования информационных ресурсов по учету иностранных организаций на основе единых методологических принципов создания автоматизированной информационной базы, распределенной по трем уровням налоговой службы,
3. упрощения взаимоотношений иностранных организаций с российскими организациями и физическими лицами при заключении контрактов по экспортно-импортным сделкам и оформлении платежей, совершении других операций.

Порядок (процедура) постановки на учет иностранных организаций  с применением справочников КИО  регулируется приказом МНС от 28.07.03 № БГ-3- 09/426 «Об учете иностранных организаций в налоговых органах».

Согласно этому  приказу, налоговые органы ведут  постановку на учет иностранных организаций  с применением справочника КИО. Включение сведений в справочник КИО осуществляется на основе информации об иностранной организации, поступающей от налоговых органов.

Справочник  КИО ведется централизованно  с целью формирования единого  ИНН одной иностранной организации  на территории РФ, независимо от числа  ее отделений. КИО должен быть единым для всех отделений данной фирмы.

Справочник  КИО состоит из кодового блока  и блока идентификации. Определяющее значение в блоке идентификации  имеют показатели: регистрационный  номер в стране регистрации, код  налогоплательщика в стране регистрации, страна регистрации.

Согласно новому порядку, ИНН для иностранной организации – это набор цифр из 10 знаков (знаки с 1 по 4 – это индекс, определяемый МНС, следующие 5 – собственно КИО и последний знак – контрольное число).

Таким образом, ИНН позволит идентифицировать саму иностранную организацию, являющуюся налогоплательщиком и несущую ответственность за уплату налогов по всем отделениям в РФ. В таком же порядке формируется ИНН для иностранных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности на территории РФ, но владеющих имуществом, подлежащим обложению.

 

3.5.2.Крупнейшие налогоплательщики

Согласно ст. 83 НК РФ, особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определяются МФ РФ.

Постановка на учет этой категории плательщиков осуществляется на основе приказа ФНС от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308@ «О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@» и приказа МФ РФ от 11.07. 05 № 85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» (с изм. и доп.).

Особый порядок налогового администрирования установлен в отношении крупнейших налогоплательщиков – юридических лиц, осуществляющих деятельность в определенных сферах и подпадающих под критерии крупнейших.

Крупнейший  налогоплательщик подлежит переводу (постановке на учет) в Межрегиональную (Межрайонную) инспекцию ФНС по крупнейшим налогоплательщикам. Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств производится в общеустановленном порядке по месту их нахождения.

I) Показатели  финансово-экономической деятельности

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном  уровне, относятся организации, у  которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год имеет следующее значение:

1.1. суммарный объем начислений  федеральных налогов согласно  данным налоговой отчетности  свыше 1 миллиарда рублей;

для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 300 миллионов рублей;

1.2. суммарный объем полученных  доходов (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) превышает 20 миллиардов рублей;

1.3. активы превышают 20 миллиардов  рублей.

2. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена организация оборонно-промышленного комплекса, у которой один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения: