Характеристика теории и практики развития налогообложения в РФ

     Функции налогообложения - это проявление его  сущности и свойств. В первую очередь, в налогах непосредственно реализуется  их социальное назначение как инструмента  стоимостного распределения и перераспределения  доходов государства.

     На  практическом уровне налогообложение  выполняет несколько функций, в  каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя между собой, эти функции образуют систему.

     Рассматривая  современную систему налогообложения, разные авторы выделяют разные функции налогов. К числу основных функций налогов относятся:

     •   фискальная;

     •   распределительная (социальная);

     •   регулирующая;

     •   контрольная;

     Рассмотрим  эти функции более подробно, но будем иметь ввиду, что указанное  ниже разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно.

     Фискальная  функция

     Фиск (от латинского fiscus - корзина) в Древнем Риме, начиная с IV века н.э., - единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т.д. (отсюда происходит обозначение термином "фиск" государственной казны).

     Фискальная  функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной. 

     Распределительная функция

     Распределительная (или как её ещё называют —  перераспределительная) (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

     Посредством налогов в государственном бюджете  концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

     С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры,  на инвестиции и  капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с длительными сроками

     окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

     Перераспределительная функция налоговой системы носит  ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

       Регулирующая функция

     С развитием экономической системы  возникла необходимость определённого  корректирующего воздействия государства  на макроэкономические параметры, что породило регулирующую (или распределительную) функцию налогов.

     Чтобы понять регулирующую функцию налогов, обратимся к тому, как происходит государственное регулирование экономики. Оно осуществляется в двух основных направлениях:

     - регулирование рыночных, товарно-денежных  отношений. Оно состоит главным  образом в определении "правил  игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

     - регулирование развития народного  хозяйства, общественного производства  в условиях, когда основным объективным  экономическим законом, действующим  в обществе, является закон стоимости.  Здесь речь идет главным образом  о финансово-экономических методах  воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

     Таким образом, развитие рыночной экономики  регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

     Маневрируя  налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

     Посредством регулирующей функции обеспечивается перераспределение через государственный бюджет части доходов фирм, домохозяйств, отраслей, регионов.

     Контрольная функция

     Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью  организаций и граждан, а также  за источниками доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

     Через контрольную функцию налогообложения  выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.

     Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Так, например, реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

     Таким образом, процесс возникновения  и развития налогов проходил множество  стадий, затрагивал все стороны жизни  и деятельности населения и государства. Категория «налог» прошла путь от бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме, до вполне состоявшегося научно-обоснованного вида обязательных платежей. Налоги стали приобретать функции в процессе своего развития, ученые-экономисты уделяли много времени изучению категории налог, выдвигалось множество налоговых теорий о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества.

 

     

     Глава 2. Характеристика налогообложения  в РФ

     2.1.  Основные принципы  и механизмы построения  налоговой системы  РФ  

     Прежде  чем давать характеристику и анализировать  налоговую систему Российской Федерации, представляется целесообразным дать понятие  «налоговой системы», рассмотреть основные характеристики и принципы налоговых  систем, обобщив отечественный и  зарубежный опыт.

     Налоговая система создаётся в целях  обеспечения государства финансовыми  ресурсами, необходимыми ему для  покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасности страны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, затратами на проведение социальной политики в стране и т.п.

     В наиболее общем виде налоговая система  представляет собой единство составляющих её элементов (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей), которые  находятся во взаимосвязи, то есть практическое применение каждого из этих элементов  не должно нарушать или дублировать  действий других элементов. Конкретные налоги, сборы и их взаимосвязь  в рамках единой налоговой системы  представляют суть налоговых отношений, сложившихся в данном обществе.

     В современных литературных источниках приводятся следующие понятия налоговых  систем:

     1) Налоговая система – это система  экономико-правовых отношений между  государством и хозяйствующими  субъектами, возникающих по поводу  формирования доходной части  государственного бюджета путём  отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно  установленных налогов и сборов  и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль  за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.⁴

     2) Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке. ⁵

     3) Налоговая система – это совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства⁶.

     4) Налоговая система – совокупность  и структура различных видов  налогов, в построении и методах  исчисления которых реализуются  определенные требования и принципы  налогообложения.

     5) Налоговую систему можно определить  как целостное единство четырех  основных ее элементов: системы  законодательства о налогах и  сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов  и систем налогового администрирования,  каждый из которых при этом  находится друг с другом в  тесной взаимосвязи и взаимозависимости⁷.

     К системообразующим условиям (факторам) формирования и функционирования налоговых  систем относятся:

     - собственная налоговая доктрина  и налоговая политика государства;

     - законодательная база для строительства  налоговой системы;

     - механизм установления и ввода  в действие налогов и сборов;

     - виды налогов;

     - порядок распределения налогов  по уровням бюджетной системы;

     - система налоговых органов;

     - формы и методы налогового  контроля и др.

     Мировая практика организации налоговых  систем показывает, что существуют следующие варианты их построения: разграничение налоговых источников по бюджетным уровням; система долевого участия бюджетных звеньев в  использовании налогов; система  равных прав налогообложения.

     К экономическим факторам, характеризующим  налоговую систему можно отнести  следующие показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного  налога); налоговая нагрузка; соотношение  между прямыми и косвенными налогами; соотношение между налогами и  объёмами внутренней и внешней торговли. Наряду с экономическими факторами  для построения налоговой системы  определяющее значение имеют факторы  политического и правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственных функций  между федеральным центром и  местными органами власти; роль налогов  в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов  местного самоуправления со стороны  федерального центра.