Характеристика теории и практики развития налогообложения в РФ

     Мировая практика свидетельствует, что существует множество принципов, применяемых  государствами при строительстве  налоговых систем, и что каждое государство строит свою налоговую  систему с учётом специфики, складывающихся в данном обществе условий. Поэтому  в каждой отдельно взятой стране при  выборе системы организационных  принципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход.⁸

     Принципы  построения эффективной налоговой  системы достаточно обоснованы в  налоговой теории и включают в  себя следующие:

     - Экономическая эффективность - налоговая  система не должна мешать развитию  предпринимательства и эффективному  использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

     - Определенность налогообложения  - налоговая система должна быть  построена таким образом, чтобы  налоговые последствия принятия  экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.

     - Справедливость налогообложения  - этот принцип является основным  при построении налоговой системы  и предполагает справедливый  подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов  налогоплательщика в отношениях  между ним и налоговой администрацией.

     - Простота налогообложения и низкий  уровень издержек по взиманию  налогов - налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой.⁹

     Система налогообложения Российской Федерации  базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

     1) принцип всеобщности налогообложения  и принцип равенства прав налогоплательщиков  – каждое лицо должно уплачивать  законно установленные налоги  и сборы;

     2) принцип недискриминации (нейтральности)  налогообложения в отношении  форм экономической деятельности  – налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер  и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных  и иных подобных критериев;

     3) принцип недопустимости создания  препятствий реализации гражданами  своих конституционных прав –  недопустимы налоги и сборы,  препятствующие реализации гражданами  своих конституционных прав; налоги  и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть  произвольными;

     4) принцип единства экономического  пространства – не допускается  устанавливать налоги и сборы,  нарушающие единое экономическое  пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

     5) принцип определённости правил  налогообложения – при установлении  налогов должны быть определены  все элементы налогообложения;  акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен уплачивать; ни на  кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги  и сборы, а также иные взносы  и платежи, обладающие установленными  НК РФ признаками налогов или  сборов, не предусмотренные НК  РФ либо установленные в ином  порядке, чем это определено  НК РФ.

     6) принцип истолкования всех неясностей  в налоговом законодательстве  в пользу налогоплательщика –  все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах толкуются  в пользу плательщика налога  или сбора.

     В экономической литературе встречается  и ряд других организационных  принципов налогообложения, которые  носят объективный характер. К  ним можно отнести:

     1) принцип подвижности (эластичности) – суть его заключается в  том, что налоговая нагрузка  может быть оперативно изменена  в соответствии с объективными  потребностями государства;

     2) принцип стабильности – этот  принцип предполагает постоянство  налоговой системы, что важно  для субъектов налоговых отношений  (для государства при формировании  доходной части бюджета, а для  плательщиков – при планировании  своих доходов, в том числе  налоговом планировании);

     3) принцип исчерпывающего перечня  региональных и местных налогов  – суть его заключается в  исключении возможности установления  и введения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления.

     В мировой практике имеет место  использование и ряда других принципов  налогообложения, к которым можно  отнести принцип доступности  и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип  стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального  удобства для налогоплательщиков; принцип  обложения чистых доходов налогоплательщика  и др.¹⁰

     2.2 Современное состояние налоговой системы РФ 

     По  мнению многих ученых и авторов, современная  налоговая система РФ, являясь  наиболее важным механизмом регулирования  экономики, не в полной мере соответствует  условиям рыночных отношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но и громоздкой, сложной  и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению  отчетности и компьютеризации.

     Множество льгот по видам налогов для  различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и  изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает  множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы  субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой  информации, усложняет процесс сбора  и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, что делает налоговую систему неэкономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

     Концентрация  основных сумм налоговых платежей в  федеральном бюджете и внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные  образования регионов в их экономическом  развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия  доходов у субъектов налога в  пользу бюджета региона. Более того, само законодательство не способствует этому в той его части, что  множество субъектов налога как  производителей товаров уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.¹¹

     Обобщив результаты исследований, проведенных  отечественными учеными и специалистами, можно выделить следующие «узкие места» в налоговой системе нашей  страны:

     1) переоценка роли налога на  прибыль, от уплаты которого  можно уклониться, зная особенности  налогообложения, условия и механизм  его исчисления и уплаты. В  частности, в зависимости от  вида и формы предприятия, политики  руководства, механизма уплаты  налога в организации создаются  условия, при которых прибыль  как таковая отсутствует, особенно  когда руководство преследует  цель обанкротить предприятие  или уйти от налогообложения.

     2) сохранение целевых отчислений  во внебюджетные фонды, формирование  фондов, как и бюджетов, осуществляется  за счет отдельных видов налогов  и неналоговых поступлений, и  в принципе их формирование  производится из одних и тех  же налоговых источников. Этого  можно избежать, если в бюджете  предусмотреть отдельные статьи, например, вместо пенсионного фонда  в бюджете будет определенная  статья, на счет которой законом  предусматривается перечисление  определенной суммы средств. В  данном случае:

     - не нужно будет содержать огромное  количество лишних служащих, что  приведет к упрощению налоговой  и бюджетной систем и их  экономичности;

     - уменьшится число инструкций  и писем соответствующих органов,  упростится информационная база  налоговой и бюджетной систем;

     - упростятся функции отдельных  органов власти и бюрократические  процедуры внутри налоговой и  бюджетной систем;

     - появится возможность упростить  процесс автоматизации, что повысит  экономичность налоговой и бюджетной  систем.

     3) неоправданное принижение роли  и значения налогов, взимаемых  с физических лиц. В РФ доля  подоходного налога в Консолидированном  бюджете РФ колеблется на уровне 9,6-10,6 и более, в Федеральном  бюджете на 2010 год – 0,5-1 %, региональных бюджетах – от 9,2 до 9,8 %, местных бюджетах – от 19 до 19,5 % от общей суммы налоговых поступлений в соответствующий уровень бюджета. Аналогичная картина присуща системам налогообложения государств СНГ и ряда зарубежных стран. В целом эта доля значительно превышает такие виды платежей, как платежи за пользование природными ресурсами, налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции и сопоставима с акцизами¹².

     4) принижение роли налога на  имущество физических и юридических  лиц. Из анализа собираемости  налогов в РФ следует, что  нельзя принижать роль и значение  данного вида налога в общем  бюджете государства. На его  долю приходится в среднем  6,7 % в общем Консолидированном  бюджете РФ, 0,1-02 % в федеральном, 9 % в региональных и до 10 % в местных  бюджетах относительно общих  налоговых поступлений в соответствующий  уровень бюджета. Немногим эта  доля отчислений в сторону  увеличения или уменьшения отличается  в странах СНГ и ряде зарубежных  стран. Несомненно, доля поступлений  данного вида налога в бюджет  соответствующего государства резко  отличается от вида налогоплательщика:  юридического или физического  лица. Например, эта доля составляет 6-9 %, уплачиваемая юридическими лицами, и 0,1-0,3 % - физическими лицами¹³.

     5) в законодательстве недостаточно  проработаны вопросы налогообложения  природных ресурсов. В частности,  в налоговом законодательстве  РФ не проработан вопрос обложения  налогом природной ренты, за  счет которой предприниматели  получают колоссальные прибыли.  Хотя природные ресурсы и являются общим достоянием народа, но ввиду отсутствия закона о природной ренте народ не получает никакого дохода за счет эксплуатации природных богатств.

     6) необоснованно высокие размеры  санкций за налоговые правонарушения. Например, несвоевременная постановка  на учет в налогом органе  влечет за собой штрафные санкции  в размере от 5000 до 20000 рублей, непредставление  налоговой декларации в налоговый  орган в течение шести месяце  по истечении установленного  срока влечет взыскание штрафа  в размере 30 % от суммы налога, подлежащей уплате на основании  этой декларации, неуплата или  неполная уплата сумм налога  в результате занижения налоговой  базы влечет взыскание штрафа  в размере от 20 до 40 % от суммы  неуплаты налога и так далее.

     7) необоснованное большое количество  налогов и сборов – при этом  многие налоги по своему назначению  сходны, и их можно объединить  в группы по сходным признакам  или в конечном счете заменить  одним налогом на доход и  установить такой размер налоговой ставки, который не уменьшит общую сумму средств, поступающих в бюджет от налоговых сборов.