Источники формирования федерального бюджета

Налоговая ставка – величина налога на единицу налогообложения. Ставка налога определяется на денежную единицу дохода или на единицу площади, или на единицу товара и т.д.

Выбор динамики налоговой  ставки определяет принцип построения налогообложения: пропорциональный, прогрессивный, регрессивный. Пропорциональное налогообложение указывает на индифферентность² налоговой ставки в отношении величины получаемого налогоплательщиком дохода. Прогрессивное налогообложение предполагает повышение или понижение налоговой ставки в зависимости от увеличения или сокращения дохода налогоплательщика. В результате применения принципа прогрессивного налогообложения рост доходов той или иной группы населения приводит к тому, что при достижении ими определённого уровня доходов они автоматически переходят в группу налогоплательщиков с более высокой  налоговой ставкой.

Регрессивное налогообложение  характеризуется обратной зависимостью между налоговой ставкой и объектом налогообложения: по мере увеличения дохода налогоплательщика налоговая ставка уменьшается. Данный принцип построения налогов находит наибольшее применение в сфере косвенного налогообложения.

Основные функции налогов

Сущность налогов находит  своё проявление в выполняемых ими  функциях. Функции налогов – это  такие их свойства, которые позволяют  использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны.

Выделяют пять функций  налогов: фискальную, распределительную, регулирующую, контрольную и поощрительную.

Фискальная функция – собственно проведение изъятия средств налогоплательщиков в централизованные финансовые фонды государства (в бюджет). Данная функция – суть, основная функция налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют своё предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Через фискальную функцию реализуется главное общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.).

Распределительная функция  налогов выражает их сущность как  особого централизованного инструмента  распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счёте гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров, прежде всего на относительно дорогостоящие.

Регулирующая функция  налогов стала осуществляться с  тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определённых целей  налоговой политики посредством налогового механизма.

В налоговом регулировании  имеются три подфункции:

1. стимулирующая подфункция, направленная на развитие определённых социально-экономических процессов, реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения: изменяется объект налогообложения, уменьшается налогооблагаемая база, понижается налоговая ставка и др.

     При льготном  обложении прибыли, например, стимулируются:

1. финансирование затрат на развитие производства и жилищное строительство;
2. малые формы предпринимательства;
3. занятость инвалидов и пенсионеров;
4. благотворительная деятельность в социально-культурной и природоохранной сферах;
2. дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определённых социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Примером могут служить протекционистские меры государства, направленных на поддержку внутренних производителей при помощи запретительных импортных таможенных пошлин.

• подфункция воспроизводственного назначения реализуется через платежи: за пользование природными ресурсами; в дорожные фонды; на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют чёткую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

 

Контрольная функция  налогообложения означает, что государство  посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете, контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем  не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

Поощрительная функция  налогообложения предусматривает  особый порядок обложения налогом  определённых категорий граждан, имеющих  заслуги пред обществом (участники  войн, герои России и др.). Эта функция  налогов имеет социальную направленность. Она отличается от рассмотренной выше стимулирующей подфункции налогообложения, поскольку трудно представить, что граждане участвуют в боевых операциях, совершают героические поступки для того, чтобы впоследствии иметь налоговые льготы.

Виды налогов и способы их классификации

 

Чтобы добиться единства налогообложения  по стране, федеральные власти определяют не только перечень налогов, которые  могут вводить региональные и  местные власти, но и основные правила  взимания этих налогов. Региональные власти могут изменять эти правила настолько, насколько это позволяют делать федеральные власти.

Так, вводя налог с продаж, региональные власти могут определить перечень налогооблагаемых товаров. Но в этот перечень не могут  входить товары первой необходимости, перечисленные федеральными властями. Также региональные власти могут установить ставку налога, но не более 5%.

Налоги поступают в федеральный, региональные и местные бюджеты. То, что налог относится к федеральным, региональным или местным, не значит, что он полностью оплачивается в соответствующий бюджет. Федеральные власти передают часть сборов многих федеральных налогов региональным и местным властям. Например, налог на прибыль организаций расщеплен на три части. Общая налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты (см. табл.).

В зависимости от классификационных  признаков все платежи подразделяются на виды (см. табл.), ставки которых определены не теоретическим методом, а волевым решением законодательных и исполнительных органов власти в процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими законодательными актами. Кроме того, законодательными актами предусмотрено перераспределение налоговых ставок между различными территориальными образованиями, что делает налоговую систему более сложной как в сфере законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов.

Виды налогов Российской Федерации. Налоговые ставки

Виды налогов  и сборов РФ	Налоговые ставки
I. Федеральные налоги и сборы
Налог на добавленную  стоимость (НДС)	Устанавливается в размере  от 0 до 20% от дохода субъекта налога (реализации товаров, работ, услуг и т. д.): 0% —  на отдельные виды товаров (работ, услуг); 10% — на продукты и детские товары; 20% — на остальные виды товаров (работ, услуг).
Акцизы на отдельные виды товаров и минерального сырья	Определяется от реализованной (произведенной) стоимости или объемов  товаров (работ, услуг) в размере: от 0 до 1850 руб. — в зависимости от вида товара и субъекта налога; от 0 до 30% — в зависимости  от вида сырья (товара) и субъекта налога.
Налог на прибыль (доход) организаций	Исчисляется из сумм налогооблагаемой прибыли в размере: от 24 до 30%. Из них: 30% — по банковской деятельности (все поступает в федеральный бюджет); 24% — по остальным  видам деятельности, в том числе  7,5% — поступает в федеральный бюджеты субъектов РФ, 14,5 – в бюджеты субъектов  федерации, 2% — в местные бюджеты.
Налог на доходы от капитала	Определяется от дохода субъекта налога в размере 12 — 15%, в том числе: 12% — по доходам от процента по ценным бумагам; 15% — по доходам от дивидендов.
Налог на доходы физических лиц	Исчисляется от всех видов  доходов субъекта налога от 13 до 35%, в том числе: 30% — по доходам от дивидендов; 35% — по отдельным видам доплат (вклады, выигрыши); 13% — по остальным видам доходов.
Единый социальный налог (взнос)	Исчисляется от сумм выплат, вознаграждений, дохода, стоимости  товаров (работ, услуг) различных категорий субъектов налога: от 17,6% (и плюс от 2 до 10% сверх установленного минимума) до 36,6% (и плюс от 2 до 20% сверх установленного минимума), из них: — в Пенсионный фонд РФ от 14% (плюс от 2 до 8% сверх установленного минимума); — в Фонд социального  страхования РФ от 2,9% (плюс от 1,1 до 2,2% сверх установленного минимума) до 4% (плюс от 1,1 до 2,2% сверх установленного минимума); — в Федеральный фонд медицинского страхования от 0,1% (плюс 0,1% сверх установленного минимума) до 0,2% (плюс 0,1% сверх установленного минимума); — в территориальный  фонд медицинского страхования от 2,5% (плюс от 0,9 до 1,9% сверх установленного минимума).
Государственная пошлина	Устанавливается однократно в зависимости от субъекта налога и оказываемой услуги: — от 1 до 17000руб. — от 0,5 до 5% от цены иска.
Таможенная пошлина и таможенные сборы	Устанавливается постановлением Правительства РФ, в том числе  за таможенное оформление товара сбор не может быть менее 0,05% от стоимости  товара (в иностранной валюте).
Налог на пользование недрами	Устанавливается определенная плата за лицензию, в размере от 100 до 4000 руб. (в зависимости от вида деятельности) или от 0,5 до 1 6% — в  зависимости от стоимости минерального сырья
Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы	Определяется в зависимости от стоимости произведенной или реализованной (направленной на переработку) продукции (без учета НДС) в размере от 1,7 до 10%
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов	Устанавливается от процентной доли накопленного дохода к накопленным затратам относительно стоимости добытой или реализованной (переданной на переработку) продукции в размере от 0 до 60%.
Сбор за право пользования  объектами животного мира и водными  биоресурсами	Устанавливается постановлением Правительства РФ и законодательными органами субъектов РФ (выделение квот и сбор за право пользования).
Лесной налог	Устанавливается постановлением Правительства РФ и законодательными органами субъектов РФ за пользование  лесными богатствами.
Водный налог	Устанавливается в зависимости от вида деятельности субъекта налога в размере от 0,5 до 7500 руб.
Экологический налог	Устанавливается постановлением Правительства РФ в зависимости от вида вредного воздействия каждого ингредиента загрязняющего вещества и сырья.
Федеральные лицензионные сборы	Устанавливаются в зависимости  от вида лицензионной деятельности: — не превышают 1 000-кратного минимума размера оплаты труда в соответствии с решением или законодательным актом РФ
П. Региональные налоги и сборы
Налог на имущество организаций	Устанавливается законом  субъекта РФ, но не превышает 2,5% стоимости имущества.
Налог на недвижимость	Устанавливается законом  субъекта РФ, но не более 2% от рыночной стоимости объекта недвижимости и 0,2% стоимости объекта недвижимости жилищного фонда.
Дорожный налог	Устанавливается в размере 0,75% от дохода организации.
Транспортный налог	Устанавливается законом  субъекта РФ в зависимости от вида транспортного средства и его  мощности двигателя в размере  от 10 до 75 коп. за 1 л. с.
Налог с продаж	Устанавливается законом  субъекта РФ в размере не более 5% от стоимости товара (работ, услуг).
Налог на игорный бизнес	Устанавливается законом  субъекта РФ в размере от 50 тыс. до 1 млн. руб. в год в зависимости  от объекта налогообложения.
Региональные лицензионные сборы	Устанавливаются субъектами РФ и не превышают 500 минимальных  размеров оплаты труда и зависят  от вида деятельности.
III. Местные налоги и сборы
Земельный налог	Устанавливается местными органами власти в размере от 0, 1 до 2% от кадастровой стоимости земли и групп субъектов налога.
Налог на имущество физических лиц	Устанавливается в размере  от 0,1 % (плюс 2% сверх установленной суммы) от оценочной стоимости (страховой, рыночной, инвентаризационной).
Налог на рекламу	Устанавливается в размере максимально до 5% от стоимости оплаты услуг субъектом налога.
Налог на наследование и  дарение	Устанавливается в размере  не более 10 — 30% от стоимости имущества  в зависимости от возраста и родства наследников.
Местные лицензионные сборы	Сбор за выдачу лицензии в зависимости от вида деятельности не превышает 500 минимальных оплат  труда.

 

Из приведенного перечня  классификационных признаков видно, что не представляется возможным  выделить один или небольшую группу признаков, по которым все виды существующих налогов можно было бы отнести к той или иной группе или свести их в единую группу. Границы деления признаков условны, поэтому при разграничении налогов по группам применяется один из признаков, имеющий доминирующее значение применительно к данной группе. В основе классификации всех налогов может лежать и единый признак, но при условии, что все принятые законодательством налоги будут классифицированы по данному признаку.

Классификация налогов  — это система их подразделения  на группы по определенным признакам. Классификация налогов имеет не только научный аспект, но, прежде всего, практическую направленность и позволяет более полно характеризовать изучаемый предмет, каковым являются налоги в общей системе налогообложения.

 

В качестве признаков, характеризующих налоги, можно выделить следующие:

—  иерархию уровня власти или уровень управления и власти;

— объект обложения или  сферу изъятия;

— полноту прав использования  налоговых сумм;

— источник уплаты налога;

— субъект уплаты налога;

— способ изъятия дохода;

— метод обложения (по ставке);

— способ обложения;

— назначение (функция) налога;

— характер построения налоговых  ставок.

 

По иерархии уровня власти или принадлежности к уровню управления и власти налоги. В РФ подразделяются на федеральные, региональные и местные. В основу классификации признака положена иерархия уровня власти, издающей закон о налогообложении и устанавливающей налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налогов.

По объекту обложения  или сфере изъятия налоги можно подразделить по признаку реализации товаров (работ, услуг), к которым можно отнести:

• Налог на доход от капитала
• Налог на имущество
• Налог на недвижимость
• Налог с продаж
• Налог на игорный бизнес
• Земельный налог
• Налог на наследование и дарение
• Акцизы

 

Признак имеет стоимостную оценку, количественную или качественную характеристику, с наличием которых у налогоплательщика в соответствии с законом возникает обязанность по уплате налога.

По источнику уплаты налоги на основе признака дохода, выручки  или себестоимости подразделяются на следующие виды налогов:

• НДС
• Налог на прибыль
• Подоходный налог с физических лиц
• Единый социальный налог
• Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы
• Дорожный налог и др.

К налогам в виде сбора (пошлины) или платы за лицензию можно отнести: государственную пошлину, таможенную пошлину, водный налог, экологический налог, лицензионные сборы, транспортный налог, налог с рекламы.

По полноте прав использования  налоговых сумм налоги можно подразделить на закрепленные и регулирующие. В  основе такой классификации лежит признак, отражающий полноту прав на использование налоговых сумм.

Закрепленный налог  представляет собой налог, который  полностью в твердо фиксированной  доле (в процентах) на постоянной или  долговременной основе поступает в  соответствующий бюджет (только в федеральный или региональный или местный), за которым он закреплен.

Регулирующий налог  — это налог, используемый для  регулирования поступлений в  нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.

По субъекту уплаты налога они подразделяются на налоги, взимаемые  с физических или юридических  лиц. В основу классификации положен  признак налогоплательщика как  физического лица или организации (юридического лица).

По способу изъятия  налога или дохода у налогоплательщика  налоги подразделяются на прямые и  косвенные. В основу классификации  положен принцип перелагаемости налога непосредственно на товар (услуги, продукты и т. д.).

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т. д.

Прямые налоги можно  подразделить на реальные и личные.

Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика, а личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются с источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.).

Косвенные налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т. е. взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др. Косвенные налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, фискальные и таможенные пошлины.