Экономическая сущность резервов предприятия

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Декабря 2011 в 15:24, курсовая работа

Краткое описание

Актуальность данной темы заключается в том, что в настоящее время любая организация в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода может создавать резервы.
Поиск и оценка резервов предполагает количественное изменение возможного увеличения выпуска в результате повышения эффективности использования ресурсов, их оптимального сочетания и увеличение доли организации на рынке. Целью поиска резервов можно считать увеличение объема выпуска и реализации продукции, достижение уровня рентабельности, необходимого для сохранения конкурентных позиций и повышения стоимости бизнеса.
Цель данной курсовой работы - рассмотреть резервы, предусмотренные налоговым учётом, их создание и использование, а также ряд преимуществ, которые позволяют планировать налогообложение.

Содержание работы

Введение…………………………………………………………………………...3
1. Экономическая сущность резервов предприятия…………………………..5
1.1. Виды и значение резервов предприятия……………………………..5
1.2. Сущность резервов…………………………………………………….7
1.3. Методология налогового учета резервов предприятия……….…….14
2. Формирование и использование резервов………………………….........26
2.1.Краткая характеристика ОАО «Аист»………………………………..26
2.2. Резервы на ремонт основных средств……………………..………..27
2.3.Резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание…………………….………………………………………………29
2.4. Резервы по сомнительным долгам……………………….………….30
2.5. Резервы на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет…..33
3. Оптимизация налогообложения при создании резервов………………...…36
Заключение………………………………………………………….……………43
Список литературы………………………..……………………….……….….45

Содержимое работы - 1 файл

Курсовик доработанный.docx

— 73.50 Кб (Скачать файл)

     Отчисления  в такой резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств  и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

     Совокупная  стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

     Чтобы создать резерв под предстоящий ремонт организация должна составить годовую смету на обычный ремонт основных средств, но не берутся в расчёт расходы на сложный ремонт. Данная смета составляется на основе:

  • данных о наличии основных средств;
  • графике их ремонта;
  • планируемой стоимости работ.

       Она дает информацию, какая сумма  понадобится на проведение обычного  ремонта.

     Необходимо  определить средний размер расхода  на обычный ремонт за последние три  года. Это нужно для того, чтобы  рассчитать максимальную величину резерва  на обычный ремонт. Эту величину следует сравнить с планируемым  объёмом затрат по смете, так как  резервировать можно меньшую  из этих сумм.

      Также рассчитываются отчисления на сложный  ремонт, исходя из планируемой стоимости  сложного ремонта и количества лет, в течение которого на данный ремонт будут накапливаться средства. Данные отчисления увеличивают объём резерва. Отчисления должны быть экономически оправданы, т.е. подтверждены технической  документацией. Сумма отчислений не лимитируется

      Чтобы определить величину ежемесячных (ежеквартальных) отчислений необходимо сумму резерва  на обычный ремонт и резерва на сложный ремонт разделить на 12 (4).

     Нужно обратить внимание на то, что основные средства, которые работали до 1 января 2002 года, учитываются по восстановительной  стоимости. Ее определяют в соответствии пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса. Заметим, что для целей налогообложения  переоценка основных средств не должна превышать 30 процентов от восстановительной  стоимости (для основных средств, числящихся на балансе фирмы на 1 января 2001 г.).

     По  окончании года сравнивается сумма  расходов на ремонт с  величиной  созданного резерва . Если фактические расходы больше, разницу по состоянию на 31 декабря надо включить в состав прочих расходов, если меньше -  в состав доходов на ту же дату.

      Отчисления  в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

      Резервы на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание

     Ответственность продавца за продажу покупателю товара ненадлежащего качества определена Гражданским кодексом, а также (в  части продажи товаров населению) Законом РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее - Закон № 2300-1). Причем не имеет значения, предусмотрено  условие об ответственности в  договоре купли-продажи или нет.

     Периодичность обращений покупателей с требованием  о проведении гарантийного ремонта, как правило, в течение года разная. В этом случае для целей налогообложения  прибыли возможно создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

     Данный  резерв создается в отношении  только тех товаров и работ, по которым предусматриваются гарантийный  ремонт и обслуживание в течение  определенного срока.

     Порядок формирования и последующего учета  резерва по гарантийному ремонту  и обслуживанию определен в ст. 267 НК РФ. Согласно этой статье налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие  расходы по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются  для целей налогообложения. 

     Решение о  создании такого резерва организации  принимают самостоятельно. Данное решение  должно быть отражено в учётной политике. Также в учётной политике должны быть указаны сумма и срок, на который создаётся резерв. Обратите внимание: право на его формирование имеют только те налогоплательщики, которые ведут учет доходов и  расходов методом начисления.

     НК  РФ (п.3 ст.267)определяется предельная величина отчислений. Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого, как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Порядок расчета предельного размера отчислений в резерв для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность более трех лет, несложен. Конечно, при том условии, что они реализуют товары с условиями гарантийного ремонта и обслуживания в течение трех лет, предшествовавших году создания резерва.

     Те  организации, которые  осуществляют реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания менее трех лет, используют для расчета  предельного размера создаваемого резерва данные значения за фактический  период реализации товаров (работ).

          Если  организация, ранее не  осуществляла  реализацию товаров  (работ) с условиями осуществления  гарантийного ремонта и обслуживания, то формируемый ей резерв не  должен превышать ожидаемых расходов  на ремонт и гарантийное обслуживание, предусмотренных в плане на  выполнение гарантийных обязательств  с учетом срока гарантии.

     Создаваемая сумма резерва  должна быть скорректирована на величину остатка резерва предыдущего года. В том случае, если остаток больше вновь создаваемого резерва, то разница между ними должна быть включена в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. 

     Если  налогоплательщик принял решение о  прекращении продажи группы товаров  с условием их гарантийного ремонта  и обслуживания, сумму ранее созданного и неиспользованного резерва  он включает в состав доходов по окончании сроков действия договоров  на гарантийный ремонт и обслуживание. Созданный ранее резерв для этой группы должен отражаться в учете до тех пор, пока не истечет гарантийный срок всех проданных товаров. Об этом говорится в пункте 6 статьи 267 НК РФ.

     Осуществленные  в течении года фактические расходы  на гарантийный ремонт и обслуживание должны списываться за счёт сумм созданного резерва. Разницу, возникшую вследствии превышения созданного резерва над  фактическими затратами, можно перенести  на следующий год, что обусловлено  продолжением производства товаров, которые реализуются с условием гарантийного обслуживания и ремонта не прекращено. Если сумма созданного резерва меньше суммы произведенных налогоплательщиком расходов на ремонт, в налоговом учете разница между ними включается в состав прочих расходов (п. 5 ст. 267 НК РФ). 

     Резервы по сомнительным долгам

     В настоящее время организациям не редко приходится бороться с последствиями  дебиторской задолженности. Но есть возможность себя обезопасить: для  того, чтобы задолженности были не так чувствительны создаётся  резерв по сомнительным долгам. Благодаря созданию такого резерва организация может равномерно учитывать затраты на несвоевременную дебиторскую задолженность. Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов.

     Создав  резерв по сомнительным долгам, возможно  застраховать себя от нежелательных  последствий неисполнения сделки контрагентом, если в целях исчисления налога на прибыль используете метод начисления (такой резерв могут создавать  только организации, определяющие доходы и расходы данным методом).

     Резерв  по сомнительным долгам носит строго целевой характер. Наличие просроченной задолженности не означает автоматического списания ее сумм на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Списать такую задолженность за счет резерва можно лишь тогда, когда долг станет безнадежным.  

     Решение о создании резерва и порядок  резервирования средств для целей  налогового и бухгалтерского учета  должны быть предусмотрены учетной  политикой организации. Создание резерва  осуществляется на основе результатов  инвентаризации.

     Создание  резерва является правом, но не обязанностью организации. Воспользовавшись им, организация  может «заранее» перенести сумму  сомнительного долга во внереализационные  расходы, не дожидаясь, пока он перейдет в разряд безнадежных. В соответствии с НК РФ:

     Безнадежный долг— это долг нереальный к взысканию, по которому истек срок исковой давности или в соответствии с законодательством прекращено обязательство (п. 2 ст. 266 НК РФ).

     Сомнительный  долг— это дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией) (п. 1 ст. 266 НК РФ).

     Для отнесения задолженности к сомнительным долгам необходимо наличие документов, подтверждающих сумму задолженности:

  • договор с указанием сроков расчета;
  • акт выполненных работ (оказания услуг);
  • акт инвентаризации дебиторской задолженности.

     Нереальный  для взыскания долг - это дебиторская задолженность, получение которой фактически невозможно вследствие неплатежеспособности должника. Но это должно быть подтверждено соответствующими документами. Например, постановлением об окончании исполнительного производства, постановлением о возвращении исполнительного документа или актом о невозможности взыскания долга.

     В соответствии с  п. 4 ст. 266 НК РФ сумма  резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской  задолженности, проведенной на последнее  число отчетного (налогового) периода, данные по которой формируются следующим  образом:

  1. по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  2. по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  3. по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

    Кроме того, сумма создаваемого резерва  не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой по методу начисления исходя из всех поступлений в денежной и натуральной формах, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права.

     Очень важное замечание: срок отсчитывается не с даты возникновения задолженности, а с момента, когда она стала сомнительной.

     Налоговый кодекс предусматривает возможность  перенесения суммы резерва, не использованной в отчетном (налоговом) периоде, на следующий  отчетный (налоговый) период. На сумму  этого остатка корректируется сумма  вновь создаваемого резерва следующего отчетного (налогового) периода.

       В соответствии с п. 5 ст. 266 НК  РФ, если сумма вновь создаваемого  по результатам инвентаризации  резерва меньше, чем сумма остатка  резерва предыдущего отчетного  (налогового) периода, разница подлежит  включению в состав внереализационных  доходов налогоплательщика в  текущем отчетном (налоговом) периоде.  В случае, если сумма вновь  создаваемого по результатам  инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению  во внереализационные расходы  в текущем отчетном (налоговом)  периоде. 

     Суммы отчислений в резерв включаются в  состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. 

     Резервы на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет

    В большинстве организаций отпуска  рабочим предоставляются в удобное  для них время ,в результате чего, организация сталкивается с резким возрастанием расходов на оплату труда  в этот период, что неизбежно ведет  к общему росту расходов, учитываемых  при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Чтобы добиться в налоговом учете равномерного признания расходов на оплату отпусков, организация создает специальный  резерв.

Информация о работе Экономическая сущность резервов предприятия