СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Экономическая  сущность резервов предприятия…………………………..5

1. Виды и значение резервов предприятия……………………………..5
2. Сущность резервов…………………………………………………….7
3. Методология налогового учета резервов предприятия……….…….14
2. Формирование и использование резервов………………………….........26

         2.1.Краткая характеристика ОАО «Аист»………………………………..26

      2.2. Резервы на ремонт основных средств……………………..………..27

      2.3.Резервы  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание…………………….………………………………………………29

      2.4. Резервы по сомнительным долгам……………………….………….30

      2.5. Резервы на оплату отпусков  и вознаграждений за выслугу  лет…..33 

3. Оптимизация  налогообложения при создании резервов………………...…36

Заключение………………………………………………………….……………43

Список  литературы………………………..……………………….……….….45 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     В настоящее время каждая организация  пытается осуществлять свою деятельность в более выгодных для себя условиях. Необходимо обезопасить себя от наступления  каких–либо непредусмотренных обстоятельств, на которые каждое предприятие, рано или поздно, расходует денежные средства. Выходом в данных ситуациях является создание резервов. Организации находятся в постоянных поисках дополнительных источников ресурсов для расширения доли организаций на рынке и удовлетворения возрастающих потребностей в товарах. Выявление резервов и их вовлечение в использование на этапе оживления и экономического роста является дополнительным источником в условиях ограниченности ресурсов.

     Для работы на предприятии необходимо знать  правила формирования учёта и  анализа  резервов. Также бухгалтеру необходимо  разбираться, когда обязательно  создание резерва, а когда можно  воздержаться от этого, как создавать  и использовать резерв для получения  наибольшей прибыли и безубыточности предприятия. Нужно знать какие  возможности имеются у каждого  хозяйствующего субъекта по поддержанию  устойчивого и эффективного развития экономики.

      Резервы, формируемые и используемые в соответствии с законодательством, предназначены,  прежде всего, для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков, т. е. для будущих расходов. Разные резервы имеют разный экономический смысл. Но в любом случае основная цель резервов — повышение финансовой устойчивости организации и страхование рисков.

      Актуальность  данной темы заключается в том, что  в настоящее время любая организация  в целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного  периода может создавать резервы.

    Поиск и оценка резервов предполагает количественное изменение возможного увеличения выпуска  в результате повышения эффективности  использования ресурсов, их оптимального сочетания и увеличение доли организации  на рынке. Целью поиска резервов можно  считать увеличение объема выпуска  и реализации продукции, достижение уровня рентабельности, необходимого для сохранения конкурентных позиций  и повышения стоимости бизнеса.

    Цель  данной курсовой работы -  рассмотреть  резервы, предусмотренные налоговым  учётом, их создание и использование, а также ряд преимуществ, которые  позволяют планировать налогообложение.

     Для достижения поставленной цели, необходимо решить  следующие задачи:

• рассмотреть порядок формирования резервов, предусмотренных налоговым учётом;
• проанализировать использование резервов, предусмотренных налоговым учётом
• определить  влияние резервов на налогообложение прибыли.

     Объектом  курсовой работы является ОАО «Аист», на примере которого во второй главе рассматривается формирование и использование резерва на ремонт основных средств, резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерва по сомнительным долгам и  резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет.

     Предмет данной работы – влияние резервов на определение и исчисление налога на прибыль организации. 
 
 
 

     1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РЕЗЕРВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

     1.1.Значение и виды резервов предприятия

     В экономике различают два понятия  резервов. Во-первых, резервные запасы, например, сырья, материалов, наличие  которых необходимо для непрерывного планомерного развития предприятия. Во-вторых, резервы, как еще неиспользованные возможности роста производства, улучшения его качественных показателей. Характеристику резервов давали и многие учёные-экономисты, касаясь разных аспектов этой проблемы.

     Часть авторов ограничивали рассмотрение понятия резервов до внутрипроизводственных резервов, под которыми понимались возможности улучшения использования  технического, технологического, кадрового  потенциала предприятия в ближайшем  плановом периоде. Эта точка зрения нашла свое отражение в трудах О. П. Яковлевой, В.И. Ратникова, Ю.П. Маркина, В.И. Филатова. Так, достаточно типичное определение резервов дано в работе О. П. Яковлевой: "Под резервами, как  правило, подразумеваются неиспользуемые возможности производства,... часть  собственных ресурсов предприятия, которая временно не включается в  производственный процесс (выбывает из него) или, будучи введенной в производство, не участвует в создании нового продукта" .

     В.И. Ратников трактует резервы производства как неиспользуемые по каким-либо причинам возможности улучшения конечных показателей деятельности на всех уровнях  от рабочего места, бригады до отрасли  в целом, на всех стадиях процесса "исследование-производство" и  классифицирует резервы как неиспользованные (прошлые) возможности - резервы-потери, текущие резервы-запасы и перспективные  резервы .

     Вторая  группа ученых-экономистов, к представителям которой можно отнести И.О. Коробейникова, В.А. Ушнурцева и К В. Бедрину, дает более широкое трактование резервов.

     Под резервами они понимают  внутренние возможности предприятия к расширению мощностей, более эффективному использованию  трудовых и материальных ресурсов. В сравнении с предыдущими  авторами в структуру резервов они  добавляют еще такой существенный фактор производства, как научно-технический  прогресс, а точнее, форму проявления его на предприятии - инновационные  процессы. Причем необходимость учета  этого фактора они связывают  с обязательным освоением интенсивного пути развития предприятий.

     Из  вышесказанного можно сделать общий  вывод: резервы предприятия— это неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. Устранение всякого рода потерь и нерациональных затрат — это один из путей использования резервов. Другой путь связан с возможностями ускорения научно-технического прогресса как главного рычага повышения интенсификации и эффективности производства.

     Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы - как объект бухгалтерского и налогового учета.

     Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденным приказом Минфина  России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000),  разрешено создавать резервы  на:

     - предстоящую оплату отпусков  работникам;

     - выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

     - выплату вознаграждений по итогам  работы за год;

     - ремонт основных средств;

- производственные  затраты по подготовительным  работам в связи с сезонным  характером производства;

- предстоящие  затраты на осуществление природоохранных  мероприятий;

- предстоящие  затраты по ремонту предметов,  предназначенных для сдачи в  аренду по договору проката;

     - гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

- покрытие  иных предвиденных затрат и  другие цели, предусмотренные законодательством  Российской Федерации, нормативными  правовыми актами Министерства  финансов Российской Федерации.

     При отсутствии указанных резервов расходы, перечисленные выше, относятся на издержки производства и обращения  по мере их фактического осуществления.

     Налоговым Кодексом же установлен закрытый перечень резервов, которые может создать налогоплательщик:

- резерв  по гарантийному ремонту и  гарантийному;

     - резерв банка на возможные  потери по ссудам 

- резервы,  формируемые страховыми организациями  (страховщиками) 

- резервы  под обесценение ценных бумаг  у профессиональных участников  рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность;

     - резерв на ремонт основных  средств (статья 324 НК РФ);

- резерв  предстоящих расходов на оплату  отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- резерв  по сомнительным долгам.

     В данной курсовой работе я рассмотрю наиболее распространённые резервы: на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, по сомнительным долгам, и на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет.

 

1.2 Сущность резервов

В современных  экономических условиях предприятия  должно постоянно развиваться, улучшая  параметры своей деятельности, чтобы  сохранить свои конкурентные позиции. Механизм функционирования предприятия  обязательно должен включать в себя постоянное саморазвитие, отражающееся в улучшении значений показателей  эффективности его деятельности. 

Исследование  экономических процессов на уровне предприятия, основного звена национальной экономики, имеет ключевое значение. Именно на этом уровне управления необходимо глубоко разобраться, какие возможности  имеются у каждого хозяйствующего субъекта по поддержанию устойчивого  и эффективного развития экономики. И самое главное – от решения  этих проблем предприятиями зависит  устойчивое развитие экономики страны в целом. 

Категория «предприятие»  многозначна. В широком смысле –  это свойство систем, в узком –  действие, направленное на создание чего–  либо. В то же время предприятием можно назвать группу людей, объединившихся ради достижения общих целей. Этой целью, объединившей людей, является бизнес, и в долгосрочном плане деятельности предприятия на первое место выходит  сохранение и развитие бизнеса, что  позволит получать прибыль в будущем. Вообще в бизнесе существует множество  целей, и все они взаимосвязаны  и взаимозависимы. Целями деятельности любого предприятия являются: 

- увеличение  доходов и прибыли для того, чтобы обеспечить достаточные  выплаты собственникам (акционерам) и иметь возможность развивать  производство; 

- сокращение  всех видов затрат на производство  продукции и / или услуг; 

- рациональное  использование ограниченных, наиболее  ценных ресурсов (в том числе  природных); 

- повышение конкурентоспособности  для поддержания доли рынка  на прежнем уровне или её  увеличения; 

- фокусирование  внимания на нуждах потребителя,  полное и регулярное выполнение  всех заказов, максимальная оперативность  и доступность поставок, чтобы  получить известность на мировом  рынке в качестве лучшего поставщика; 

- лидерство в  освоении новой техники и технологии  как базы для дальнейшего развития  производства; 

- достижение  известности в своей области  деятельности, чтобы иметь возможность  привлекать в штат лучших специалистов;