ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ НАЛОГОВ.
ПРОБЛЕМЫ РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКИ
- Экономическое
регулирование экологических налогов
- Экологические
платежи
1.3 Платежи за
использование природных ресурсов
1.4 Система обеспечения
экологической безопасности предприятия
1.5 Экономическая
оценка вреда, наносимого экосистеме
экологическими правонарушениями
ГЛАВА 2.РАСЧЕТНАЯ
ЧАСТЬ
24
2.1 Налог на
добавленную стоимость
24
2.2 Налог на
имущество предприятий
26
2.3 Единый социальный
налог (ЕСН)
28
2.4 Налог на
прибыль
33
2.5 Налог на
доходы физических лиц
36
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Охрана
окружающей человека природной
среды относится к числу важнейших
экономических и социальных задач нашей
страны. Охрана природы является одной
из основных функций государства, носящая
комплексный характер и отличающаяся
от др. функций качественным своеобразием.
С позиции общей теории государства можно
выделить функцию государства по обеспечению
экологической безопасности в качестве
самостоятельного направления его деятельности.
Эта функция характеризуется как одновременно
общесоциальная и общечеловеческая. Её
выделение связано с необходимостью охраны
и гарантии права человека на экологическую
безопасность. Кроме того, данная функция
государства должно рассматриваться в
контексте современной общей системе
экологической безопасности, которая
призвана предотвратить глобальную экологическую
катастрофу. Среди косвенных налогов
особое место по своему назначению занимают
налоги, связанные с охраной окружающей
среды. Т.е. экологические налоги. При помощи
них государство может держать под контролем
загрязнение экосистемы. Существуют различные
методы налогообложения. Цель данной курсовой
работы: Рассмотреть экономическое регулирование
экологических налогов, а также проблемы
российской практики. Задачи курсовой
работы: рассмотреть экономическое регулирование
экологических налогов, экологические
платежи, платежи за использование природных
ресурсов, систему обеспечения экологической
безопасности предприятия, экономическую
оценку вреда, наносимого экосистеме экологическими
правонарушениями; провести расчеты налогов.
ГЛАВА
1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ЭКОЛОГИЧЕСКИХ НАЛОГОВ.
ПРОБЛЕМЫ РОССИЙСКОЙ
ПРАКТИКИ
1.1
Экономическое регулирование
экологических налогов
Экологические
проблемы должны быть приоритетными
в финансово-экономическом обеспечении
деятельности. К источникам финансирования
относятся:
- международные гранты;
- бюджетное финансирование программ и
проектов;
- кредитное финансирование;
- собственные средства предприятий;
- страхование экологических рисков;
- налоги с предприятий на развитие экологической
деятельности. Финансовые средства обеспечения
экологической деятельности относятся
к издержкам производства, поэтому, чтобы
повысить их привлекательность, используются
методы поощрения и принуждения. Существуют
следующие экономические методы природопользования:
- создание благоприятной экономической
среды для развития экологически чистых
производств; - подавление экологически
опасных отраслей с помощью жесткой налоговой
политики;
- ослабление влияния экологических ограничительных
рамок на темпы и масштабы экономического
развития. На основе нормативов загрязнения
окружающей среды национального масштаба
в ряде стран устанавливаются экологические
квоты и распределяются между предприятиями.
При этом право на дополнительные выбросы
предприятие может купить у других предприятий,
у которых выбросы ниже квот. Та же система
торговли квотами существует и на планетарном
уровне (по Киотскому протоколу). Экологические
платежи необходимо было бы ввести и за
загрязнение околоземного космического
пространства. Государственная природоохранная
деятельность включает:
- экологические налоги и платежи;
- экономические санкции за нарушение
экологических требований;
- экологическое образование;
- экологический мониторинг и контроль. Основными
недочетами в экологической деятельности
государства являются:
- отсутствие экологического кадастра;
- отсутствие правовых норм, регулирующих
аккумулирование финансовых ресурсов
на природоохранную деятельность и как
следствие - отсутствие экологического
бюджета или фондов;
- упор на фискальный метод воздействия. Экономическое
регулирование экологической деятельности
осуществляется главным образом на региональном
и локальном уровнях. Какие меры улучшения
экологической деятельности на отдельных
предприятиях необходимо предпринять?
Во-первых, для повышения мотивации необходимо
заменить затратные виды деятельности
принудительного характера, упомянутые
выше, на деятельность с минимальными
издержками на осуществление экологических
мероприятий и извлечением наибольшей
прибыли при соблюдении требований экологической
безопасности. Во-вторых, система управления
охраной окружающей среды должна быть
основана на рекомендациях международных
стандартов ИСО 14000. В-третьих, выделить
экологическую деятельность как обособленную
часть менеджмента. Направлениями этой
деятельности должны стать экологизация
производства и информационное обеспечение
экологической деятельности. Экологическая
деятельность предприятия будет регулироваться
собственным экологическим бюджетом,
который станет обязательной частью финансового
баланса предприятия. А учет требований
природопользования и природоохранной
деятельности будет проводиться автоматизированными
системами качества АСОКП и СОЭБП. Стимулировать
развитие экологического менеджмента
могли бы:
- обязательное страхование экологических
рисков. ФЗ "Об охране окружающей среды"
допускает возможность обязательного
государственного экологического страхования,
но она не реализована на практике.
- экономико-правовой метод повышения
ответственности за загрязнения окружающей
среды. В России отсутствует экологическое
судопроизводство, а меры ответственности
устанавливают чиновники разных уровней
исполнительной власти. Сегодня для регулирования
экологической деятельности используется
экологический аудит - систематический,
документально оформленный процесс проверки
объективно получаемых и оцениваемых
аудиторских данных, с тем чтобы определить,
соответствуют ли критериям аудита определенные
виды экологической деятельности, события,
условия, системы административного управления
или информация об этих объектах, а также
сообщение результатов заказчику аудита
(предприятию). Однако, этот метод не является
эффективным. Более эффективным методом
было бы создание и внедрение на базе информационных
технологий системы экологической сертификации
предприятия, товаров и услуг с учетом
требований рационального природопользования
и охраны окружающей среды.
- Экологические
платежи
Экологические
платежи - единственный механизм экономического
регулирования экологической деятельности
предприятий на данный момент времени.
Их расчет производится в соответствии
с межведомственным нормативным
документом Минприроды России, Минфина
России, Минэкономразвития России и
Минюста России "Инструктивно-методические
указания по взиманию платы за загрязнение
окружающей среды" (1993г). В этом документе
установлен порядок расчета массы
загрязняющих веществ, порядок оплаты
за загрязнение и определена трехуровневая
система экологических платежей по дифференцированным
ставкам в соотношении 1: 5: 25 для каждого
уровней:
- за предельно допустимый сброс (ПДС) или
выброс (ПДВ);
- за временно согласованный сброс (ВСС)
или выброс (ВСВ) в пределах установленного
лимита;
- за сверхлимитный сброс или выброс. При
превышении установленных лимитов предприятие
выплачивает пятикратную плату за размещение
отходов. При планировании платежей за
загрязнение окружающей среды экологический
менеджмент предприятия должен руководствоваться
следующими обоснованиями:
- учет источников загрязнения атмосферы;
- обоснование предельно допустимых выбросов
и сбросов загрязняющих веществ на планируемый
период;
- установление лимитов размещения твердых
отходов;
- расчеты экологических платежей за ожидаемые
выбросы и сбросы и оценка их фактического
уровня на плановый период;
- расчет экологических платежей за размещение
твердых отходов по оценке фактического
уровня за плановый период. Сведения о
размерах экологических платежей, полученные
на основе расчетных оценок, необходимо
занести в план предприятия, в экологический
паспорт предприятия и в документы государственной
статистической отчетности. Расчеты должны
проводиться специалистом в области экологического
менеджмента предприятия.
1.3
Платежи за использование
природных ресурсов
В
последнее время растет несоразмерное
потребление природных ресурсов,
а технологии альтернативных природных
ресурсов не в состоянии обеспечить
их сбалансированное потребление. Поэтому
в экологической деятельности вопросы
природопользования и природоохранной
деятельности взаимосвязаны.
Управление природопользованием и охраной
окружающей среды базируется на использовании
программно-целевых методов распоряжения
финансовыми ресурсами, основанных на
применении экономико-математического
моделирования. Рассмотрим основные виды
платежей за использование природных
ресурсов. Платежи за землепользование.
Плата за пользование землей составляет
более 20% всех ресурсно-природных платежей.
В настоящее время она осуществляется
в форме земельного налога или арендной
платы. Земельный налог - это стабильный
платеж за единицу земельной площади в
год независимо от результатов хозяйственной
деятельности собственника земли. В зависимости
от вида землепользования в России установлены
налоги на земли:
- сельскохозяйственного назначения (определяются
и утверждаются органами законодательной
власти регионов РФ с учетом кадастровой
оценки земли);
- городов и поселков (определяются органами
местного самоуправления);
- сельскохозяйственного значения. Контроль
за соблюдением платы за землю осуществляют
органы налоговой инспекции. Платежи за
пользование недрами.
В соответствии с ФЗ "О недрах" (2001г.)
платежи за пользование недрами предусматривают
следующую систему:
- регулярные платежи за пользование недрами;
- плата за геологическую информацию о
недрах;
- сбор за выдачу лицензии;
- сбор
за участие в конкурсе за пользование
недрами;
- разовая плата за пользование недрами
при наступлении определенных событий,
указанных в лицензии. Указанные платежи
исчисляются как налог на добычу полезных
ископаемых. Платежи за водопользование.
В соответствии с ФЗ "О плате за пользование
водными объектами" (2001г.) плата за водопользование
взимается с объектов, применяющих сооружения,
технические средства или устройства
в зависимости от целей пользования: забор
воды из водных объектов; сброс сточных
вод в водные объекты; удовлетворение
потребности гидроэнергетики в воде; использование
акваторий водных объектов для лесосплава
в плотах, для добычи полезных ископаемых,
организованной рекреации, размещения
коммуникаций, плавсредств, установок
и оборудования, зданий, сооружений, установок
для буров, строительства и иных работ. Платежи
за лесопользование:
- лесные подати взимаются при краткосрочном
пользовании лесным фондом; - аренда за
лесопользование устанавливаются на долгосрочной
основе с учетом действующих ставок лесных
податей. Экономические вопросы лесопользования
регулируются Лесным кодексом РФ. Ставки
определяются органами исполнительной
власти субъектов РФ или по результатам
лесных аукционов. В общей структуре ресурсно-природных
платежей доля платежей за лесопользование
составляет около 1%, что явно не соответствует
рыночным требованиям.
1.4
Система обеспечения
экологической
безопасности предприятия
Оценка
затрат на разработку и внедрение
СОЭБП представляет собой инновационный
и инвестиционный проект, который
можно отобразить в виде специального
документа - технико-экономического обоснования
(ТЭО). Рассмотрим следующие предпосылки,
которые позволяют решить задачу
внедрения СОЭБП в экологическую
деятельность предприятия:
в основу
создания и использования СОЭБП
могут быть положены принципы внедрения
системы управления охраной окружающей
среды предприятия;
прежде
всего необходимо рассмотреть структуру
экономических затрат, методы и процессы
снижения загрязнения окружающей среды;
затем
осуществить предварительную экономическую
оценку эффективности СОЭБП.
Виды
финансовых расходов на внедрение СОЭБП:
1. Капитальные
вложения - единовременные затраты на
разработку и внедрение новых и реконструкцию
действующих основных фондов, предотвращающих
вредное воздействие хозяйственной деятельности
на окружающую среду, а также затраты на
модификацию технологии производства
продукции.
2. Эксплуатационные
расходы - текущие затраты на
содержание и обследование основных
фондов природоохранного назначения,
текущие затраты на улучшение показателей
состояния элементов окружающей среды,
дополнительные затраты на эксплуатацию
основных производственных фондов и на
оплату услуг по охране окружающей среды.
Методы
оценки затрат по внедрению СОЭБП:
1) метод
исключения затрат - исключение из
общей суммы затрат себестоимости
попутной продукции;
2) метод
распределения - распределение затрат
пропорционально действующим и
оптовым ценам или пропорционально
основным физическим параметрам
продуктов производственных процессов;
3) комбинированный
метод.
Наибольшей
эффективностью обладают очистные и
вентиляционные устройства очистки газовых
и водных потоков от твердых примесей
(фильтры), а также очистка с помощью циклонов.
Методы очистки сточных вод позволяют
либо повторно использовать очищаемые
сточные воды и извлекаемые из них вещества,
либо использовать только извлекаемые
вещества, либо только сточные воды, либо
ни то, ни другое. К ним относят методы
механической, физико-химической, биологической,
электрофизической очистки. Удельные
приведенные затраты на предотвращение
выброса основных загрязняющих веществ
в атмосферу определяются аналогично
оценке удельных затрат на очистку жидкостных
потоков и сбросов.
Оценка
потребных финансовых ресурсов, связанных
с СОЭБП, рассматривается как
система финансовых рисков, требующих
применение компенсирующих действий,
т.к. информационные базы данных дают весьма
приблизительные сведения. Наиболее
надежным методом оценки финансовых
затрат и снижения рисков является
предельное совмещение ТЭО на производство
и реализацию продукции и ТЭО
на внедрение СОЭБП. Издержки природоохранной
деятельности при этом можно отнести
к издержкам производства продукции.
В качестве
достаточно убедительного метода расчета
затрат на создание СОЭБП и ее внедрение
с целью получения дополнительной
прибыли можно использовать зарубежный
метод прогноза эффективности обычных
инвестиционных проектов - метод использования
коэффициента скорости возврата инвестиций.
1.5
Экономическая оценка
вред, наносимого экосистеме
экологическими правонарушениями
Экологические
правонарушения - неудовлетворительное
экологичес-кое состояние предприятия,
возникновение экологических нештатных
ситуаций и экологических аварий,
приводящих к различным последствиям
состояния экосистемы.
Законодательного
акта прямого действия, регулирующего
отношения в области правонарушений
(Экологического кодекса), в России
не создано. Действующие законодательные
акты России по-разному определяют
последствия экологических правонарушений,
используя термины ущерб, вред, убытки.
Экономический вред от неудовлетворительного
экологического состояния предприятия
компенсируется на основании исковых
заявлений в судебном порядке, которые
могут быть предъявлены к открытию
судопроизводства в течение 20 лет (ФЗ
"Об охране окружающей среды") Эта
норма вынуждает предприятия
гарантировать стабильность экологического
состояния хозяйственной деятельности.
В России размер компенсации не превышает
0,05% доходной части федерального бюджета,
в то время как фактические
затраты многократно превышают
этот размер. Экологическим законодательством
установлено, что нанесенный вред окружающей
среде подлежит полному возмещению
с учетом упущенной выгоды от снижения
плодородия почв и восстановления биоресурсов
водных объектов. В РФ действует
система нормативных документов,
которая до сих пор не имеет
статуса обобщающего, систематизированного
единого нормативного акта по экономике
экологического менеджмента предприятия
и оценке экономического вреда от
неудовлетворительного состояния
предприятия.