Эволюция научной мысли о налогах

Один из первых представителей классической школы английский экономист  Уильям Петти (англ. William Petty; 1623—1687) в  своем «Трактате о налогах  и сборах» (1662) указывал, что люди не платят налоги, поскольку их очень  много и они велики, при этом сами люди не знают, куда они идут. В  связи с этим он видел выход  в снижении величины налогов и  сокращении их числа, а также в  повышении грамотности людей  в экономическом плане. При этом налогообложение должно быть пропорциональным и равномерным. Величина налога должна рассчитываться заблаговременно, а  чрезвычайных налогов должно быть как  можно меньше. 

Однако центральная  роль в классической школе принадлежит  Адаму Смиту (англ. Adam Smith; 1723-1790), заслуга  которого состоит в разработке вопроса  экономической природы налога. 

В своей теории Адам Смит стоит на позициях теории обмена и признает налог справедливой ценой  за оплату услуг государству: «Расходы правительства по отношению к  подданным то же, что издержки управления относительно хозяев большого владения, обязанных участвовать в этих издержках в размере доходов, получаемых каждым из этого владения» [11 – c. 1]. Причем налогом должны облагаться все источники дохода: рента (с  земли), прибыль (с капитала) и оплата труда (с труда). Однако теория производительного  труда А. Смита ограничивает сферу  действия налога. Только «расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства  верховной власти должны покрываться  общими сборами со всего общества» [11 – c. 62], то есть налогами. Все остальные  расходы, связанные «с отправлением правосудия, с содержанием общественных заведений и работ, учреждений общественного  образования и религиозного воспитания» [11 – c. 62] должны оплачиваться фискальными  пошлинами на товары широкого потребления. 

В целом, А. Смит не дает собственного определения налога, однако его вклад в теорию налогов  велик, так как он – автор четырех  принципов налогообложения: 

принцип справедливости, равномерности: подданные всякого  государства обязаны участвовать  в поддержке государства по возможности  сообразно со своими средствами, то есть соответственно тем доходам, которые  получаем каждый под охраной государства; 

принцип определенности, законности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как  самому плательщику, так и всякому  другому. При этом принцип законности Смит оценивает не с точки зрения гарантии бюджетных поступления, а  с позиции обеспечения независимости, самостоятельности плательщика. Там, где этого нет, каждый налогоплательщик отдается в большей или меньшей  степени во власть сборщика налогов, который может повышать налог  для всякого неугодного ему плательщика  или вымогать для себя угрозами подарок  или взятку. Точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в вопросе налогового обложения  представляется делом столь важного  значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет у Смита гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности. Именно законный порядок и хозяйственная  самостоятельность плательщика  являются с его точки зрения родовыми признаками налоговой системы; 

Принцип удобства оплаты: каждый налог должен взиматься в  такое время и таким способом, какие удобны для плательщика, поскольку  налогоплательщик имеет право на такой процесс взимания налогов, который не нарушал бы его основных политических прав и не стеснял бы хозяйственной деятельности; 

Принцип экономии: каждый налог должен быть устроен так, чтобы  он извлекал из кармана населения  возможно меньше сверх того, что  поступает в кассы государства. 

Обобщенно говоря, правила, выработанные Смитом, вводят налоговую  практику в определенное русло, ограничивающее произвол правительства, направляют на создание взаимных прав и обязанностей граждан и государства. Тем не менее, эти принципы для своего времени  носили чисто теоретический характер. Нужна была упорная продолжительная  борьба с укоренившимися и в государстве  и в обществе мнениями и представлениями, с заинтересованными сословиями и классами. 

Давид Рикардо (англ. David Ricardo, 1772 — 1823)является представителем классической школы и последователем А. Смита. Рикардо считал, что налоги отрицательно сказываются на экономике  страны, поскольку правительство  использует их для решения своих  финансовых проблем, не уделяя должного внимания производству. 

В качестве объектов налогообложения Д. Рикардо выделял  прибыль (субъект – предприниматель), заработную плату (субъект – рабочий), а вот рента с его точки  зрения не всегда должна облагаться налогом  в должной степени. Обоснование  налога Д. Рикардо также похоже на теорию обмена. 

В принципе, как мы видим теория обмена не утрачивала совей актуальности за весь период времени. Даже французская финансовая школа второй половины XIX в. в лице П. Леруа-Болье, Р. Стурма, Бастэбля стояла на позициях теории обмена, рассматривая налог как плату за услуги, отрицая  при этом прогрессивное налогообложение. Эту точку зрения разделял и социалист-экономист  Пьер Прудон (фр. Pierre-Joseph Proudho; 1809—1865), который  прямо заявлял, что налог есть обмен. 

Тем не менее, во всех теориях с договорным происхождением государства никакой определенной связи между уплатой налогов  и получаемыми от государства  выгодами нет. Здесь нет добровольности и при этомнельзя установить какого бы то ни было равенства между суммой налога, уплачиваемой лицом, и той  пользой, какую оно получает от деятельности государства. 

Постепенно учение о правовом государстве приводит финансовую науку к идее принудительного  характера налога и к появлению  новых теорий: теории жертвы и теории коллективных (общественных) потребностей. Эти теории трактовали налог как  необходимое участие в покрытии государственных расходов, как обязанность, вытекающую из самой идеи государства  и из тех коллективных потребностей, которые удовлетворяются государством. Результатом этих теорий стал переворот  во взглядах на сущность и характер налогов. 

Теория жертвы –  одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера  налога. Саму идею налога как жертвы мы находим у физиократов при  обосновании единого поземельного налога: «Если всем народным богатством всем своим достоянием обязано земле  природным силам, то и все жертвы, которые государство может требовать  от народа, должны быть получены из этого  же источника» [11 – c.65]. 

Французский экономист  Н. Канар в книге «Принципы  политической экономии» (1801) развивает  идею о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства при  уплате налогов. 

Джон Стюарт Милль (англ. John Stuart Mill; 1806 —1873) в своем пятом  томе «О влиянии правительства» книги  «Основы политэкономии» рассмотрел вопросы совершенствования налоговой  системы, контроля над ее исполнением  и вопросы перераспределения  доходов. Он называет налог не злом, а жертвой, обусловленной необходимостью. Правительство является отдельным  производителем, отвечающим за обеспечение  нормальных условий хозяйствования. Налог есть плата за них. Таким  образом, Д.С. Милль признает за государством обязанность собирания доходов  для его существования в форме  налогов. Но с его точки зрения налоги, в том числе и косвенные, не должны касаться товаров первой необходимости и не должны облагаться высокими налоговыми и импортными пошлинами. При этом нормальным налогообложением он называл ситуацию, когда налог  представляет для каждого гражданина одну и ту же ценность или одну и  ту же жертву. Равномерность обложения  означала равенство жертв. В связи  с этим он выступал за пропорциональное налогообложение, причем облагать надо не пропорционально собственности, а пропорционально количеству средств, которые можно растратить. 

Теория жертвы получила во второй половине XIX в. дальнейшее развитие, сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XXв. 

Идея принуждения  со стороны государства, идея определенной доли или оклада, установленных правительством, нашла свое развитие в теории коллективных потребностей. Теория коллективных потребностей отразила реалии XIX – начала XXв., обусловленные  резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования соответствующего увеличения налогового бремени. Все  известные финансовые школы: немецкая, итальянская, австрийская, американская едины в том, что рассматривают  налог как эквивалент за оказываемые  государством коллективные услуги, откуда и вытекает, что принудительный характер налога – это наиболее характерный  признак, отличающий налог от пошлин, от доходов с доменов и от регалий. 

Немецкой школе (Л. Штейн, А. Шеффле) принадлежит заслуга  признания за государством его экономических  функций, осуществление которых  требует взимания налогов. Представители  ее впервые четко высказали полное признание производительного характера  государственных услуг, отказ от понимания налога как убытка общества. Они считали, что специфические  продукты и услуги, которые доставляет государство и которые удовлетворяют  особым нуждам человеческой жизни, составляют то, что так неопределенно называют государственными издержками, государственными расходами. Блага, которые доставляются государством, не могут быть подведены  под понятие меновых благ, а  следовательно, не могут оплачиваться меновой ценностью, если женекоторые  и могут быть оценены, то по определенному  тарифу: речь идет о пошлинах. Но поскольку  блага, доставляемые государством, должны быть оплачены, то для этой оплаты пойдет другое мерило соразмерности: это налог. 

Итальянская финансовая школа развивает взгляды на природу  государства и его экономическую  роль. Франческо Саверио Нитти (итал. Francesco Saverio Nitti; 1868 —1953) определяет государство  как естественную форму социальной кооперации, и дает следующее обоснование  налогов: «Имеются неделимые общественные услуги, как например, внутреннее спокойствие  и внешняя безопасность, правосудие, общественная гигиена, охрана территории. Так как в этом случае не применимы  пошлины то есть вознаграждение за специальные делимые услуги, то необходимо, чтобы общие расходы покрывались  налогами» [11 – c.68]. Нитти вводит понятие  «общественных неделимых услуг», платой за которые и являются налоги. Однако помня об отрицательном влиянии  налогов на производство и потребление  Нитти с учетом требования своего времени указывает один из обязательных принципов налогообложения –  налоги не должны мешать развитию производства. То есть если налоги слишком высокие, то сокращается потребление, а следовательно  и производство. В таком случае налоги должны быть снижены или отменены вообще. 

С позиции теории предельной полезности обосновал теорию коллективных потребностей один из видных представителей австрийской экономической  школы Э. Сакс. Он полагал, что всякий индивид жертвует для удовлетворения коллективных потребностей то количество благ, полезность которых для него чем-нибудь сильнее полезности первой. И это количество благ возрастает в прямом отношении к увеличению имущества. Таким путем достигают  гармонического удовлетворения различных  индивидуальных и коллективных потребностей. Государство же обращает к удовлетворению коллективных потребностей то количество благ, которое иначе пошло бы на удовлетворение менее интенсивных  индивидуальных потребностей. 

Еще один из ярких  представителей этой школы Адольф Вагнер (нем. Adolph Wagner; 1835—1917), исследуя функции  налогов, определяет их «как принудительные взносы отдельных хозяйств или частных  лиц для покрытия общих расходов государства или общественных союзов, которые взимаются в силу суверенитета государства или власти местных  органов, в форме и размере  односторонне определенном ими как  общее вознаграждение за все услуги государства и местных общественных союзов, по общим основаниям и масштабам» [14- c.6-7].Руководствуясь теорией коллективных потребностей Вагнер поставил на первый план финансовые принципы достаточности  и эластичности обложения. В итоге  принципы налогообложения стали  представлять собой систему, которая  учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства, с приоритетом  последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства  и налогоплательщиков. 

А. Вагнер предложил  девять основных правил, которые классифицировал  в четыре группы: 

финансовые принципы организации обложения 

достаточность обложения 

эластичность обложения 

народнохозяйственные  принципы 

надлежащий выбор  источника обложения 

правильная комбинация налогов в такую систему, которая  бы считалась с последствиями  и с условиями их переложения. 

Этические принципы, принципы справедливости 

всеобщность обложения 

равномерность 

административно-технические  правила, или принципы налогового управления 

определенность обложения 

удобство уплаты налога 

максимальное уменьшение издержек взимания. 

При этом первые два  принципа финансово-политического  характера – достаточность и  эластичность – А. Вагнер ставит во главе всех принципов. Он руководствуется  тем, что общественно-хозяйственная  система настолько необходима для  людей, что доставление средств  для нее, достаточность, должны быть поставлены на первое место. Второй финансовый принцип – эластичность обложения, то есть его способность адаптироваться к государственным нуждам. Не все  налоги обладают эластичностью, поэтому  налоговая системы должна заключать  в себе и такие налоги, которые  при увеличении потребностей можно  было бы произвольно увеличить.