Камеральная налоговая проверка

Содержание

Введение                            3

Камеральная налоговая проверка                            4

1.1        Понятие и сущность  камеральной налоговой проверки………...4

1.2        Цели, задачи, направления  и значение камеральных налоговых проверок ………………………………………………………………………….7

1.3 Порядок и этапы проведения камеральной налоговой проверки..14

Заключение……………………………………………………………………....20

Список литературы………………………………………………………………21

Приложение ……………………………………………………………………..22

Введение

Конституцией Российской Федерации закреплена обязанность уплаты установленных налогов и сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и вместе с тем необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числе социально значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений.

Налоговый кодекс Российской Федерации в ст. 87 предусматривает два возможных вида налоговых проверок: камеральную налоговую проверку и выездную налоговую проверку.

Актуальность данной темы заключается в том, что несмотря на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов. Несмотря на сравнительно широкий спектр форм налогового контроля, основными из них являются налоговые проверки.

Целью работы является изучение камеральной налоговой проверки, этапов проведения.

Определения камеральной проверки Налоговый кодекс не содержит, он лишь констатирует, что в процессе ее проведения проверяется налоговая отчетность налогоплательщика. Процедура проведения камеральной налоговой проверки регламентирована ст.88 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка

1.3        Понятие и сущность  камеральной налоговой проверки

Налоговый контроль - это один из важнейших институтов налогового законодательства. Он является составной частью государственного финансового контроля.

Для контроля за соблюдением налогового законодательства налоговым кодексом предусмотрено два вида проверок:

•              Выездная налоговая проверка;

•              Камеральная налоговая проверка.

Выездная налоговая проверка – это форма налогового контроля, позволяющая проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика исключительно на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

По сравнению с выездной налоговой проверкой, камеральная – более простая процедура. Налогоплательщики гораздо меньше ее опасаются, а налоговые органы не считают самой эффективной формой контроля.

Камеральная налоговая проверка регламентируется ст. 88 Налогового Кодекса РФ. Официального определения камеральной налоговой проверки в Налоговом кодексе не содержится. В ст. 88 НК РФ указан лишь перечень квалифицирующих признаков данной категории, которые позволяют определить ее содержание.

Во-первых, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Во-вторых, она проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога в трехмесячный срок со дня представления.

В-третьих, камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения налогового органа.

В-четвертых, она проводится на анализе документов — как представленных налогоплательщиком, так и других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

И в-пятых, правом проводить мероприятия налогового контроля, в число которых входят и камеральные налоговые проверки, полномочны лишь те органы, которым данное правомочие предоставлено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, камеральная налоговая проверка — это форма налогового контроля правильности исчисления и уплаты налога, проводимая должностными лицами налоговых органов в рамках полномочий, предоставленных им налоговым законодательством, без специального решения руководителя последних и длящаяся в течение трех месяцев с момента представленных налогоплательщиком документов путем анализа как последних, так и иных документов, имеющихся в распоряжении налоговых органов.

Сущность камеральной налоговой проверки заключается в следующем:

- контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;

- выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

- взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

- привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение преступлений;

- подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

1.2 Цели, задачи, направления  и значение камеральных налоговых проверок

Целью камеральной налоговой проверки, как и выездной, является контроль над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Задачи, которые ставят перед собой налоговые органы, при проведении камеральной проверки:

1.             Контроль за своевременным и полным представлением налоговой отчетности в налоговые органы.

2.             Оценка достоверности показателей налоговой отчетности на основе отчетности налогоплательщика за предыдущие периоды, на основе других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в распоряжении налоговых органов, а также на основе информации об аналогичных налогоплательщиках.

3.             Выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений.

4.             Подготовка информации для отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Главная задача камеральной проверки выявить и не допустить налоговые правонарушения, взыскать денежные средства не уплаченных налогов и пени, при необходимости возбудить налоговые санкции и выявить налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

Основными направлениями проведения камеральной проверки являются:

             проверка сопоставимости показателей отчетности текущего и предыдущего периодов;

             взаимоувязка показателей проверяемых деклараций с показателями деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;

             проверка достоверности показателей отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации;

             проверка полноты и качества документов и информации, представленных налогоплательщиком, банками, контрагентами и иными лицами.

Камеральная налоговая проверка имеет двойное значение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

В настоящее время камеральные проверки остаются наиболее существенным инструментом пополнения бюджета. Обнаруженные в результате камеральных проверок ошибки в самих налоговых декларациях в обоснование льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.

Так, по результатам камеральных налоговых проверок за 2007 год доначислено 236455 млн. руб. (из них: 128813 млн. руб. - по результатам проверок, 107370 млн. руб. - пени за несвоевременную уплату налога); за 2008 год - 238046 млн. руб. (из них: 147370 млн. руб. - по результатам проверок, 90676 млн. руб. - пени за несвоевременную уплату налога). Количество проведенных камеральных налоговых проверок в 2007 году, по сравнению с 2006 годом, возросло на 6500, из них выявлено нарушений 550 (доначисление платежей по выявленным нарушениям налогового законодательства превышает 11 млн. рублей) [3]

1.4        Порядок и этапы проведения камеральной налоговой проверки

Организация основного процесса проведения камеральной проверки - это процессуальные действия по выявлению соответствия заполнения отчетных документов установленным формам налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильности применения налоговых льгот, наличия необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое

Порядок проведения камеральной проверки основывается на статье 88 Налогового кодекса РФ и Регламенте камеральных проверок. В конце сентября 2008 г. Федеральная налоговая служба утвердила новый Регламент камеральных налоговых проверок.

Представленная плательщиками налоговая и бухгалтерская отчетность подлежит камеральной проверке. Налогоплательщик предоставляет все необходимые документы налоговых деклараций, которые являются основанием для начисления денежных средств и уплаты налогов. Так же он предоставляет документы о своей деятельности, осуществляемой на территории налогового органа. Камеральная проверка проводится лицами, имеющими полномочия, без специального согласия руководителя налогового органа. Такая проверка осуществляется сроком в три месяца со дня подачи налоговой декларации, если законодательством не установлены другие сроки.

Процедура проведения камеральных налоговых проверок в обязательном порядке должна выполняться посредством реализации следующих этапов:

1.             проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Проверка своевременности представления налоговой отчетности проводится по штампу (отметке) на декларации. Инспектор сверяет дату представления отчетности с установленным сроком представления деклараций;

2.             проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

3.             визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.). В ходе визуальной проверки проверяется правильность и полнота заполнения всех обязательных реквизитов (наименование, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет, подпись руководителя, печать и т. д.) представленных документов;

4.             проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

5.             проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Организация камеральной проверки опирается на использование различных методов ее проведения. При исследовании отдельного документа может применяться формальная проверка (предполагает проведение внешнего осмотра документов, в ходе которого проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей, пометок), арифметическая проверка (контролирует правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали) и нормативная проверка (это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, позволяющая выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т.п.).

Именно с помощью данных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога.

Камеральная налоговая проверка по консолидированной группе налогоплательщиков проводится в порядке, установленном ст.88 НК РФ, на основании налоговых деклараций и документов, представленных ответственным участником этой группы, а также других документов о деятельности этой группы, имеющихся у налогового органа.