Камеральная налоговая проверка

1)                                  день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)                                  день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, услуг).

Согласно п.4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное соотношение налоговой ставки, установленной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В нарушение п. 1 ст. 154 НК РФ налогоплательщиком в представленной налоговой декларации по НДС реализация товара ( работ, услуг) по ставке 18% не заявлена. Не заявлена налоговая база по ставке 18/118 в размере 991 900 руб. с полученной предоплаты по вышеперечисленным операциям, соответственно не исчислен НДС в размере 151 307 руб.

Согласно анализу расчетных счетов налогоплательщиком получена предоплата в сумме 27 996 018 руб. в декларации налоговая база по ставке 10/110 также отсутствует. Таким образом, с полученной предоплаты по вышеперечисленным операциям в размере 27 996 018 руб.  не исчислен НДС в размере 542 092 руб.

Реализация товаров (работ, услуг), согласно банковским выпискам о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика составляет 30 664 065 руб., в т.ч. НДС 10% - 2 787 642. В представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 г. Реализация товаров (работ, услуг) заявлена в сумме 16 915 567 руб., в том числе НДС 10% - 1 537 779 руб. таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) по вышеперечисленным операциям в размере 13 748 498 руб. не исчислен НДС (10/110) в сумме 1 249 863 руб.

Помимо этого, было установлено, что данное предприятие по юридическому адресу финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет.

Заключение

Камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка имеет счетно-аналитический характер, основной этап проверки – это изучение самой отчетности. Речь идет о документах, которые налогоплательщик обязан представлять налоговым органам в силу закона, без всякого специального истребования (отчеты, расчеты по налогам, бухгалтерская отчетность и т.п.).

Нельзя не согласиться с мнением Цыганенко Т.А. о том, что в системе налогового контроля лидирующие позиции  занимают камеральные проверки. Это, по её мнению,  обусловлено  рядом факторов [4]:

1. Меньшая трудоемкость по сравнению с  проведением выездных проверок, максимальная возможность автоматизации;

2. Полный (100%)  охват налогоплательщиков, предоставивших налоговую отчетность в налоговые органы;

3. Возможность анализа уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, проверки отчетных показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников;

Если камеральной проверкой  выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия  сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием предоставить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

Приложение 1

Утвержден

Приказом ФНС России

от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@

                        АКТ N ___________

                  КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

__________________________________________________________________

     (полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП

   или полное и сокращенное наименования организации и филиала

   (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического

                            лица, ИНН)

______________________________                       _____________

      (место составления)                               (дата)

    Мною, ________________________________________________________

__________________________________________________________________

   (должность, Ф.И.О. сотрудника налогового органа с указанием

     наименования налогового органа, который он представляет)

проведена  камеральная  налоговая проверка на   основе   первичной

либо уточненной (корректирующей) налоговой декларации (расчета) по

_________________________________________________________________,

                  (наименование налога (сбора))

__________________________________________________________________

     (полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП

   или полное и сокращенное наименования организации и филиала

   (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического

                            лица, ИНН)

представленной _________ в _______________________________________

                 (дата)       (наименование налогового органа)

за период __________________,

регистрационный номер налоговой декларации (расчета) _____________

и других документов.

    Проверка   проведена   в  соответствии  с  Налоговым  кодексом

Российской  Федерации,  иными  актами законодательства о налогах и

сборах.

                        1. Общие положения

    1.1. Проверка начата _________________, окончена ____________.

                              (дата)                   (дата)

    1.2.      Место      нахождения      организации     (филиала,

представительства) или место жительства физического лица:

__________________________________________________________________

    1.3.  Настоящая  камеральная  налоговая  проверка проведена на

основе налоговой декларации (расчета) и следующих документов:

__________________________________________________________________

   (указываются виды проверенных документов и при необходимости

                 перечень конкретных документов)

    1.4. В ходе камеральной налоговой проверки проведены следующие

мероприятия налогового контроля: _________________________________

__________________________________________________________________

    (указываются сведения о мероприятиях налогового контроля,

        проведенных при осуществлении налоговой проверки)

          2. Настоящей проверкой установлено следующее:

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

     (приводятся документально подтвержденные факты нарушений

  законодательства о налогах и сборах или указание на отсутствие

                          таких фактов)

               3. Выводы и предложения проверяющего

                по устранению выявленных нарушений

    3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

    3.1.1. Неуплата   (неполная  уплата, неперечисление  в бюджет)

<*> _____________________________ за _____________________________

    (наименование налога (сбора))    (налоговый (отчетный) период)

в сумме _________ руб.;

   3.1.2. Завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком:

-  по данным налогового учета при исчислении налоговой   базы   по

налогу на прибыль:

    за _____________________________ в сумме _________ руб.;

       (налоговый (отчетный) период)

- при применении специального налогового режима

__________________________________________________________________

        (указать применяемый специальный налоговый режим)

    за _____________________________ в сумме _________ руб.;

       (налоговый (отчетный) период)

    3.1.3.    Завышение    налога    на   добавленную   стоимость,

предъявленного к возмещению из бюджета:

    за _____________________________ в сумме _________ руб.;

            (налоговый период)

    3.1.4. Исчисление   в   завышенном   размере   суммы    налога

(сбора) <*>:

    _____________________ за __________________ - __________ руб.;

    (наименование налога        (налоговый

           (сбора))          (отчетный) период)

    3.1.5. _______________________________________________________

            (приводятся сведения о других установленных проверкой

             фактах нарушения законодательства о налогах и сборах

                    и иных имеющих значение обстоятельствах)

    3.2. По результатам проверки предлагается:

    3.2.1. Взыскать с

__________________________________________________________________

(сокращенное наименование организации, или Ф.И.О. индивидуального

__________________________________________________________________

           предпринимателя или Ф.И.О. физического лица)

    а)   суммы      неуплаченных     (не   полностью   уплаченных)

(неперечисленных  (не  полностью  перечисленных)) налогов (сборов)

в размере ___________ руб.,

    в том числе:

    _____________________________ за ___________ - _________ руб.;

    (наименование налога (сбора))    (налоговый

                                       период)

    _____________________________ за ___________ - _________ руб.;

    (наименование налога (сбора))    (налоговый

                                       период)

    б)    пени    за    несвоевременную   уплату    или   неуплату

(несвоевременное    перечисление   или   неперечисление)   налогов

(сборов);

    3.2.2. Уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком:

-  по данным налогового учета при исчислении налоговой   базы   по

налогу на прибыль:

    за _____________________________ в сумме _________ руб.;

       (налоговый (отчетный) период)

- при применении специального налогового режима

__________________________________________________________________

        (указать применяемый специальный налоговый режим)

    за _____________________________ в сумме _________ руб.;

       (налоговый (отчетный) период)

    3.2.3.  Уменьшить  предъявленный  к  возмещению  из  бюджета в

завышенных размерах налог на добавленную стоимость

    за _____________________________ в сумме _________ руб.;

            (налоговый период)

    3.2.4.    Внести    необходимые    исправления   в   документы

бухгалтерского и налогового учета;

    3.2.5. _______________________________________________________

                 (приводятся другие предложения проверяющих

             по устранению выявленных нарушений законодательства

                            о налогах и сборах)

    3.2.6. Привлечь ______________________________________________

                      (сокращенное наименование организации, или

__________________________________________________________________

  Ф.И.О. индивидуального предпринимателя или Ф.И.О. физического

                              лица)

к налоговой ответственности, предусмотренной:

а) пунктом ___________ статьи ______ Налогового кодекса Российской

Федерации за ________________________________________________;

              (указывается состав налогового правонарушения)

б) _______________________________________________________________

    Приложения: на _______ листах.

    В  случае  несогласия  с фактами, изложенными в настоящем акте

камеральной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями

проверяющего  Вы  вправе  представить  в  течение  15  дней со дня

получения настоящего акта в

__________________________________________________________________

                 (наименование налогового органа)

письменные  возражения  по  указанному акту в целом или   по   его

отдельным  положениям.  При  этом Вы вправе приложить к письменным

возражениям  или  в  согласованный  срок  передать  документы  (их

заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Подпись лица, проводившего        Подпись руководителя организации

проверку                          (физического лица)

                                  (их представителя)

________________________          ________________________________

      (должность)                    (наименование организации)

___________   __________          ______________   _______________

(подпись)     (Ф.И.О.)              (подпись)        (Ф.И.О.)

    Экземпляр акта с _________________ приложениями на ____ листах

                       (количество

                       приложений)

получил: _________________________________________________________

           (должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О.

                 физического лица (Ф.И.О. их представителя)

______________   _______________

    (дата)          (подпись)

--------------------------------

<*> В случае ведения налоговым органом карточек "Расчеты с бюджетом" в разрезе бюджетов сумма налога (сбора) указывается как в целом по налогу (сбору), так и отдельно по каждому бюджету.

Список литературы

1.             Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция) Статья 88. Камеральная налоговая проверка [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_19.html#p2984 (дата обращения 25.02.2012)

2.             Елена Косина. Нас не догонишь… // Мой налоговый советник. 2011. №20 (272).

3.             КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА КАК ФОРМА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ [Электронный ресурс]. URL: http://www.advocatov.ru/statyi-blog/25-stat01.html (дата обращения 25.02.2012)

4.             Ясинская О.С. ОБ ЭФФЕКТИВНОСТИ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК [Электронный ресурс]. URL: http://www.rae.ru/forum2011/115/842 (дата обращения 01.03.2012)