Классификация и квалификация административных правонарушений в системе налогообложения

    В соответствии с вышеизложенным административные правонарушения, связанные с контрольной деятельностью налоговых органов, можно классифицировать следующим образом:

    1) административные правонарушения  в области налогов и сборов, т.е. правонарушения, имеющие в  качестве объекта общественные  отношения, регулируемые законодательством  о налогах и сборах, осуществление  налогового контроля над которыми  является обязанностью налоговых  органов, возложенной на них  законодательством о налогах  и сборах. Указанные правонарушения  сосредоточены в гл. 15 КоАП РФ;

    2) административные правонарушения, связанные с осуществлением налоговыми  органами иных видов государственного  контроля, за исключением налогового, т.е. правонарушения, имеющие в качестве объекта общественные отношения, регулируемые иными нормативно-правовыми актами, за исключением законодательства о налогах и сборах, осуществление контроля над которыми является обязанностью налоговых органов, возложенной на них соответствующими нормативно-правовыми актами. Указанные правонарушения сосредоточены в иных главах КоАП РФ. К ним можно отнести, например, нарушения, заключающиеся в несоблюдении порядка работы с денежной наличностью и применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением; нарушения, заключающиеся в несоблюдении порядка производства и оборота подакцизной продукции; а также некоторые другие составы правонарушений.

    В свою очередь, следует отметить, что  объективная сторона каждого  административного правонарушения в области налогов и сборов корреспондирует с нормой Налогового кодекса РФ, предусматривающая соответствующую обязанность, неисполнение (ненадлежащее исполнение) которой влечет административную ответственность. Так, в частности:

    - объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.3 КоАП РФ, образует нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, а соответствующая обязанность, неисполнение которой влечет административную ответственность, предусмотрена подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ;

    - объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.4 КоАП РФ, образует нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации, а соответствующая обязанность, неисполнение которой влечет административную ответственность, предусмотрена подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ и п. 1 ст. 86 НК РФ;

    - объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.5 КоАП РФ, образует нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а соответствующая обязанность, неисполнение которой влечет административную ответственность, предусмотрена подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ;

    - объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.6 КоАП РФ, образует непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы или органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля... а соответствующая обязанность, неисполнение которой влечет административную ответственность, закреплена подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ;

    - объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.7 КоАП РФ, образует открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а соответствующая обязанность, неисполнение которой влечет административную ответственность, предусмотрена п. 1 ст. 86 НК РФ;

    - объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.8 КоАП РФ, образует нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд), а соответствующая обязанность, неисполнение которой влечет административную ответственность, предусмотрена п. 1 ст. 60 НК РФ;

    - объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.9 КоАП РФ, образует осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам, а соответствующая обязанность, неисполнение которой влечет административную ответственность, предусмотрена п. 6 ст. 76 НК РФ;

    - объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.11 КоАП РФ, образует грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, а соответствующие обязанности, неисполнение которых влечет административную ответственность, предусмотрены подп. 3 и подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

    Сравнительный анализ норм НК РФ и КоАП РФ, предусматривающих обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, банков, и административную ответственность за их неисполнение, свидетельствует о наличии некоторой несогласованности в указанных нормах. Так, в ст. 15.6 КоАП РФ предусмотрена ответственность за непредставление документов (сведений), необходимых для осуществления налогового контроля, однако подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ предусматривает обязанность представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Также ст. 15.11 КоАП РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ устанавливает обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, и подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ устанавливает обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Отсутствие четкого понятийного аппарата и использование законодателем довольно расплывчатых формулировок одних и тех же понятий в разных правовых нормах, несомненно, влечет за собой ряд трудностей, связанных с применением данных норм на практике.

    Тем не менее неисполнение (ненадлежащее исполнение) каждой предусмотренной законодательством о налогах и сборах обязанности образует объективную сторону административных правонарушений в области налогов и сборов, выражающихся в совершении указанных противоправных деяний, что и служит основанием для объединения указанных правонарушений в одну группу.

    С учетом изложенного административные правонарушения в области налогов и сборов, сосредоточенные в гл. 15 КоАП РФ, можно условно разделить на следующие группы:

    1) административные правонарушения, заключающиеся в неисполнении  обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах.

    К данной группе следует отнести 5 следующих  составов:

    1. "Нарушение срока постановки  на учет в налоговом органе" (ст. 15.3 КоАП РФ);

    2. "Нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии  счета в банке или иной кредитной  организации" (ст. 15.4 КоАП РФ);

    3. "Нарушение сроков представления  налоговой декларации" (ст. 15.5 КоАП РФ);

    4. "Непредставление сведений, необходимых  для осуществления налогового  контроля" (ст. 15.6 КоАП РФ);

    5. "Грубое нарушение правил ведения  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности" (ст. 15.11 КоАП РФ);

    2) административные правонарушения, заключающиеся в неисполнении  банками обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах.

    К данной группе следует отнести 4 следующих состава:

    1. "Нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии  счета в банке или иной кредитной  организации" (ст. 15.4 КоАП РФ);

    2. "Нарушение порядка открытия  счета налогоплательщику" (ст. 15.7 КоАП РФ);

    3. "Нарушение срока исполнения  поручения о перечислении налога  или сбора (взноса)" (ст. 15.8 КоАП РФ);

    4. "Неисполнение банком решения  о приостановлении операций по  счетам налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента" (ст. 15.9 КоАП РФ).

    Следует отметить, что аналогичные составы  налоговых правонарушений объединены законодателем в гл. 18 НК РФ "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение". Полагаем, что практическое выделение указанной группы правонарушений в структуре гл. 15 КоАП РФ не представляется необходимым, однако теоретическое выделение и рассмотрение указанной группы правонарушений в составе административных правонарушений в области налогов и сборов, на наш взгляд, является целесообразным, ввиду особого субъектного состава указанной группы, а именно должностных лиц банков, не исполняющих либо исполняющих ненадлежащим образом обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

    Вышеизложенная  классификация административных правонарушений в области налогов и сборов наиболее полно учитывает специфику общественных отношений, возникающих в области налогов и сборов, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и охраняемых нормами административного права. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Уплата налогов играет для России как для любого государства существенную роль, так как из них формируется доходная часть бюджета. Необходимость борьбы с налоговыми правонарушениями диктуется обеспечением экономической безопасности государства.

    К настоящему времени в Российской Федерации сложилась налоговая система, которая не может считаться окончательной и постоянно находится в процессе развития. Очевидно, что от того, насколько правильно построена система налогообложения, от юридической техники налоговых норм зависит надлежащая реализация налоговых функций.

    Классификация административных правонарушений может проводиться по различным основаниям.

    Административные правонарушения в области налогов и сборов можно условно разделить на следующие группы:

    1) административные правонарушения, заключающиеся в неисполнении  обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах.

    2) административные правонарушения, заключающиеся в неисполнении  банками обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах.

    Вышеизложенная  классификация административных правонарушений в области налогов и сборов наиболее полно учитывает специфику общественных отношений, возникающих в области налогов и сборов, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и охраняемых нормами административного права. 
 
 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Кодекс РФ об административных правонарушениях
3. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. М., 2001.
4. Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М., 2006.
5. Лунев А.Е. Государственный контроль // Юридический энциклопедический словарь / Под ред. А.Я. Сухарева. 2-е изд., доп. М.: Советская энциклопедия, 1987.
6. Налоговое право России / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2003.
7. Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2007.
8. Хохлова Т.Н. Производство об административных правонарушениях в федеральных органах налоговой полиции: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2002.
9. Шекшин В.В. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов: Дис. .. канд. юрид. наук. М., 2006. С. 68.