Контрольная работа по " Оптимизация налоговых обязательств коммерческой организации "

     Результаты  расчётов сумм налоговых выплат при  различных режимах налогообложения  приведены в таблице 4.

     Таблица 4

     Сравнение сумм налоговых выплат при общем и  специальном режиме налогообложения

     Задание 3

     Необходимо  оценить влияние на конечный результат  каждого из следующих факторов:

• условия признания соответствующих объектов;
• правила идентификации фактов хозяйственной жизни во времени (когда должна быть зарегистрирована операция);
• правила определения стоимостного выражения хозяйственной операции (как факт хозяйственной жизни должен быть оценен).

     Сумма начисленной заработной платы за декабрь 2002 года составила 137,8 тыс. руб.

     По  данным бухгалтерского финансового учета  ООО "ИНФОРМ" в феврале 2003 года были осуществлены представительские расходы в сумме 3000 рублей, связанные с официальным приемом представителей ООО "ФУРМ" с целью установления взаимного сотрудничества с проведением обеда в ресторане. По данным налогового учета за аналогичный период в качестве расходов отчетного периода была признана сумма представительских расходов в пределах установленного ст. 264 НК РФ норматива.

     20.01.2003г.  в соответствии  с договором купли-продажи  имущества № 82 ООО "ИНФОРМ" получило от ООО "Фокс" токарный станок, договорная стоимость которого составила 61000 рублей, в том числе НДС – 20% (счет-фактура № 14 от 20.01.2003г.).

     21.01.2003г.  акцептован счет  ООО "Фокс" от 20.01.2003г. за доставку приобретаемого оборудования до склада ООО "ИНФОРМ" на сумму 1200 рублей, в том числе НДС – 20% (счет-фактура № 88 от 21.07.2003г.).

     25.01.2003г.  токарный станок  введен в эксплуатацию  согласно Акту  о приемке-передаче  объекта основных  средств (кроме  зданий, сооружений) № 16 от 25.01.2003г. Срок полезного использования токарного станка для целей налогового учета, установленный при вводе объекта в эксплуатацию, составляет 85 месяцев.

     30.01.2003г.  с расчетного счета  ООО "ИНФОРМ" произведена оплата задолженности перед ООО "Фокс" в сумме 61000 рублей.

     31.01.2003г.  с расчетного счета  ООО "ИНФОРМ" произведена оплата задолженности перед ООО "Фокс"  в сумме 1200 рублей. 

     В налоговом Кодексе РФ  определено, что датой получения доходов  признается день поступления средств  на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346_16 настоящего Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. 
     

     1. Так как расходы отражаются  в момент их начисления, то  расходы по заработной плате  за декабрь 2002 года относятся  к отчётности прошлого года. Правила  учёта заработной платы на  предприятии, работающем по упрощённой  налоговой схеме не отличается ничем существенным от обычной схемы учёта заработной платы.

     Ведомость по форме N В-8 предназначена для учета  расчетов с работниками малого предприятия  по оплате труда, учитываемых на счете 70 "Расчеты по оплате труда". В  разделе ведомости "кредит (начислено)" отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.

     Одновременно  производится расчет всех удержаний  из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе "Дебет (удержано)" в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

     Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия.

     При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного дня ее выплаты) в графе этой ведомости "Расписка в получении" делается запись: "Депонировано", и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 "Остаток сумм на оплату труда на начало месяца".

     При наличии у предприятия работников (в т.ч. не состоящих в штате  малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести  учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" и Т-51 "Расчетная ведомость". В этом случае свод операций по счету 70 "Расчеты по оплате труда" производится в ведомости по форме N В-8 на основании данных типовых ведомостей.

     В ведомости по форме N В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального  страхования, Пенсионного фонда, медицинского страхования и др.), в установленном  порядке от сумм оплаты труда работников.

     На  основании данной ведомости обороты  по кредиту счета 69 "Расчеты по страхованию" отражаются по графе "Кредит" ведомости N В-5 и по графе "Дебет" ведомости по форме N В-3 "Учет затрат на производство".

     В соответствии со статьёй 263 Налогового Кодекса РФ расходы по добровольным видам страхования имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Таким образом, если расходы по страхованию были понесены в декабре 2002 года, то они отражаются в отчётности того года, если в текущем году – значит, в отчётности за первый квартал 2003 года. В соответствии со статьёй 346 Налогового Кодекса РФ при расчёте налогооблагаемой базы для единого налога расходы по добровольному страхованию не учитываются.

     2. Согласно пункту 2 статьи 264 Налогового Кодекса к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

     К представительским расходам не относятся  расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения  заболеваний.

     Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика  на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

     Оплата  труда на предприятии за рассматриваемый период составляет 458 тыс. руб. 4% от этой суммы составляют 48 тыс. руб. Значит именно эту сумму можно включить в прочие расходы за счёт представительских расходов. То есть 3 тыс. руб., рассматриваемые в данном примере будут включены полностью.

     3. Общие положения по учёту основных  средств на предприятии (ст. 257 НК РФ).

     Под основными средствами в целях  налогообложения понимается часть  имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

     Первоначальная  стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.  Обязательным условием признания расходов на основные средства является их использование в производственных целях предприятия, о чём свидетельствует акт ввода средств в эксплуатацию.

     Правила учёта основных средств на предприятиях, работающих по упрощенной налоговой  схеме:

     Ведомость по форме N В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия  и движения основных средств (счет 01 "Основные средства"), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 "Износ основных средств").

     Данные  по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.

     Ежемесячно  при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

     Перемещение основных средств внутри малого предприятия  в ведомости не отражается.

     Данные  ведомости о суммах начисленных  амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам N В-3 и В-4.

     При наличии у малого предприятия  значительного количества объектов основных средств оно может вести  их учет с использованием первичной  формы N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 "Основные средства" в ведомости по форме N В-1.

     Начисление  амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице N 6 или 7 журнально-ордерной формы счетоводства.

     Первоначальная  стоимость основного средства, полученного  предприятием, составляет 61000*(100% / 120%) = 50833 руб.

     По  общим правилам учёта основных средств 20.01.03. операция отражается по счетам  «вложение во внеоборотные активы» (счёт 08) на сумму 50833 руб., «НДС по приобретённым ценностям» (счёт 19) на сумму 10167 руб.,  «задолженность перед поставщиками» (счёт 60) на сумму 10167 руб.