Мероприятия налогового контроля

     Налоговые органы ставят на учет частных нотариусов и адвокатов по месту их жительства на основании сведений, которые сообщают органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, и советы адвокатских палат субъектов РФ.  Постановка на учет осуществляется в течение пяти дней со дня получения такой информации.

              В тот же срок индивидуальному предпринимателю выдаются или направляются по почте (с уведомлением о вручении):

1. свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; (Приложение Д)
2. свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ; (Приложение Е)
3. уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства. (Приложение Ж)

          Если индивидуальному предпринимателю ранее уже было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (например, в связи с приобретением недвижимого имущества, транспортного средства или в связи с обращением гражданина в налоговый орган с заявлением о выдаче документа, подтверждающего присвоение ИНН), то ему выдаются только два документа.       Это свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства.

           Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики – физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

          Рассмотрим постановку на учет в налоговых органах по месту жительства; под местом жительства понимается жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница – приют, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

             Следующим этапом рассмотрения является постановка на учет по месту нахождения принадлежащего недвижимого имущества и транспортного средства.

          При постановке на учет налогоплательщика-физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению, а также при учете сведений по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя применяется ИНН, присвоенный ему при постановке на учет по месту его жительства.

          Присвоение ИНН налогоплательщикам-физическим лицам, у которых возникла необходимость указания ИНН в документах, подаваемых в налоговые органы, производится на основании сведений, указанных в заявлении физического лица о выдаче ему свидетельства о постановке на учет, при осуществлении процедуры постановки на учет.

         Следует иметь ввиду, что налогоплательщик, утративший объект налогообложения, остается на учете в налоговом органе по месту жительства как физическое лицо, имеющее ИНН, постоянно.

          Физические лица, в том числе предприниматели, не обязаны подавать заявление о постановке на учет недвижимого имущества и транспортных средств. В этом случае постановка на учет осуществляется налоговыми органами не по заявлению владельцев – физических лиц, а по сведениям, предоставляемым органами ГИБДД, учреждениями юстиции, нотариусами и т.п., поскольку постановка физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется без их участия, налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке на учет.

             В соответствии со ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу  РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика. 

           Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при постановке на учет физического лица или учете сведений о физическом лице.  
 В случае если физическое лицо, которому принадлежит недвижимое имущество и (или) транспортные средства, не имеет места жительства на территории Российской Федерации, ИНН присваивается налоговым органом по месту нахождения имущества и (или) транспортного средства при постановке на учет физического лица в вышеназванном налоговом органе.

     Рассмотрим  порядок присвоения ИНН юридическим лицам.

              ИНН присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации.

             Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц - ЕГРЮЛ. (Приложение И)

             Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением ИНН и кода причины постановки на учет – КПП. После этого вносятся сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков - ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов государственной регистрации, а налогоплательщику-заявителю выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

            Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

            Код причины постановки на учет присваивается организации при постановке на учет:

1. по месту нахождения вновь созданного юридического лица (в том числе путем реорганизации) одновременно с присвоением идентификационного номера налогоплательщика;
2. при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения на основании выписки из ЕГРЮЛ, (Приложение К) поступившей из налогового органа по прежнему месту нахождения организации;
3. по месту нахождения обособленных подразделений на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представленных в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).
4. по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ.
5. по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, в порядке, установленном МНС России.

            Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления организацией всех необходимых документов.

            Налоговый орган по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и (или) транспортных средств обязан осуществить постановку на учет организации в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст. 85 НК РФ.

          Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации, выдает ей (направляет по почте) свидетельство о постановке на учет или уведомление о постановке на учет.

     2 Обязанности налогоплательщиков. Штрафные санкции за уклонение от постановки на налоговый учет 

     Налоговая обязанность возникает с момента  возникновения установленных налоговым  законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного  налога или сбора. Обязанности налогоплательщиков установлены Налоговым  кодексом Российской Федерации, а также  иными нормативными актами о налогах  и сборах.

     В соответствии с частью 1 ст. 23 НК РФ для налогоплательщиков определены нижеследующие обязанности:

1. уплачивать законно установленные налоги;
2. встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым Кодексом;
3. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4. представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
5. представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7. предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;
8. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
9. иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

     Также налогоплательщики-организации и  индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1. об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок;
2. обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
3. обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
4. о реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

     Далее автор работы предлагает рассмотреть  вопрос об уклонение от постановки  на налоговый учет и применение штрафных санкций

     Налоговым правонарушением в соответствии со ст.106 НК РФ признается «виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность».

     По  своему характеру и направленности все налоговые правонарушения условно могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

1. в соответствии со ст. 116-117 НК РФ: нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом;
2. в соответствии со ст. 119-120 НК РФ: нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций;
3. в соответствии со ст. 122, 123 НК РФ: нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов;
4. в соответствии со ст. 125-129.1 НК РФ:  нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций.

     В таблице 2 рассмотрены виды налоговых правонарушений и установленных за них меры ответственности.  

     Таблица 2- Виды налоговых правонарушений