Методы налогового стимулирования инвестиций в инновационное развитие экономики

Несмотря на разные взгляды отдельных групп ученых на роль государства и на государственное  регулирование экономики (например, кейнсианская теория спроса, предполагающая высокие налоги, и неоклассическая  теория, обосновывающая снижение налогового бремени), налоги в любом случае рассматриваются  как инструмент регулирования экономических  процессов, следовательно, и как  средство влияния на инвестиционную деятельность.

Становление налоговой  системы России происходило в  обстановке высокой инфляции, экономического спада. Доля убыточных предприятий  в 1998 г. превысила 50%. В последующие  годы эта доля несколько снизилась, но до сих пор в некоторых регионах продолжает оставаться довольно высокой. Например, в Республике Саха (Якутии) в 2005 г. были убыточными 460 предприятий, или 49% от общего количества предприятий  в регионе. При этом количество убыточных  предприятий увеличилось по сравнению  с 2004 г. почти на 12%. Наиболее высока доля убыточных предприятий в  отраслях добычи топливно-энергетических полезных ископаемых (более 70%), в машиностроении, текстильном и швейном производстве (более 60%).

В налоговой системе  Российской Федерации стимулирование инвестиций осуществлялось, прежде всего, в виде льготы по налогу на прибыль  предприятий и организаций. Этот налог действовал с 1992 по 2001 гг. Указанная  льгота предусматривала освобождение от налога части прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в  том числе в порядке долевого участия, а также на погашение  банковских кредитов, полученных и  использованных на эти цели, включая  проценты по кредитам. Льгота предоставлялась  при условии полного использования  налогоплательщиками сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. При этом совокупность налоговых  льгот, включая инвестиционную, не должна была уменьшать фактическую сумму  налога более чем на 50%. Это значит, что в условиях действовавшей  в тот период налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 35% при полном использовании льготы предприятия могли снизить эту  ставку до 17,5%, т.е. вдвое.

В 2002 г. с вводом главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль  организаций» налоговая ставка была снижена до 24%, или на 11 процентных пунктов. Однако при этом практически  все льготы по данному налогу были упразднены. Отмена льгот оправдывалась  существенным снижением величины налоговой  ставки, а также разрешением применять  ускоренную амортизацию имущества  для целей налогообложения прибыли. Кроме того, Постановлением Правительства  РФ была принята новая классификация  основных средств, включаемых в амортизационные  группы, которая значительно сократила  сроки полезного использования  оборудования и другого имущества. И все же такие изменения ухудшили условия налогообложения для  тех налогоплательщиков, которые  в полной мере использовали прежнюю  инвестиционную льготу. Если раньше инвесторы  могли платить налог на прибыль  в размере 17,5%, то теперь налоговая  ставка повысилась для них до 24%.

Справедливости ради следует сказать, что в последние  годы расширились возможности налогоплательщиков на включение в состав затрат при  расчете налога на прибыль расходов, понесенных на выполнение научно-исследовательских  и опытно конструкторских работ. Такая возможность регулируется статьей 262 главы 25 Налогового кодекса  РФ. Расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованной  продукции, признаются предназначенными для целей налогообложения после  завершения исследований или разработок и подписания акта сдачи-приемки  в установленном порядке. Если в 2002–2005 гг. указанные расходы равномерно включались налогоплательщиком в состав прочих затрат при условии использования  результатов исследований в производстве в течение трех лет, то с 2006 г. период списания сокращен до одного года. Если работы не дали положительного результата, расходы на их выполнение также подлежали  включению в состав прочих затрат в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактических расходов. С 2006 г. здесь также изменились условия  списания. Во-первых, по работам с  отрицательным результатом теперь можно списывать 100% расходов, а во-вторых, срок списания также сократился сначала  до 2-х, а затем и до 1 года. Перечень исследований, на которые распространяются данные правила, является закрытым. В  него включаются расходы на НИОКР, выполняемые  с целью создания новых и совершенствования  применяемых технологий, а также  новых видов сырья и материалов.

В уменьшение налоговой  базы по налогу на прибыль идут также  расходы на НИОКР, осуществляемые в  форме отчислений на формирование Российского  фонда технологического развития и  иных отраслевых и межотраслевых  фондов финансирования работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным  законом «О науке и государственной  научно-технической политике». Эти  расходы принимаются для целей  налогообложения в пределах 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика  по мере их фактического осуществления. Надо сказать, что такие отчисления большинством предприятий не осуществляется, поскольку у них отсутствует  заинтересованность в этом. Данный механизм будет работать в том  случае, если предприятия получат  возможность кроме отчисляемых  сумм в указанные фонды дополнительно  уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, например, в пропорции 2:1.

С 2006 г. налогоплательщикам предоставлено право включения  в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные  вложения. Таким образом, в российском налоговом законодательстве появилось  новое понятие расходов, которые  получили название «амортизационная»  или «инвестиционная премия». Данная норма введена для регулирования  роста инвестиционного потенциала промышленности и стимулирования отечественных  производителей к накоплению инвестиционных ресурсов, необходимых для технического перевооружения производства.

Согласно статье 259 Налогового кодекса РФ в момент постановки на учет и в период ввода  в эксплуатацию объекта основных средств предприятия могут отнести  на затраты до 10% его первоначальной стоимости, включая расходы на достройку, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Это позволяет ускорить процесс амортизации и повысить роль амортизационных отчислений как  инвестиционного источника собственных  ресурсов предприятий, соответственно уменьшив налоговую базу по налогу на прибыль и сумму уплачиваемого  налога.

Существенной поддержкой для инвесторов может стать полное отнесение на затраты процентов  за пользование кредитами на инвестиционные цели. Надо сказать, что отечественное  законодательство не делит кредиты по целевой направленности и предусматривает определенные ограничения по отнесению процентов по долговым обязательствам на расходы. В большинстве случаев предельная величина процентов по кредитам, признаваемая расходом, согласно статье 269 Налогового кодекса РФ, не превышает ставку рефинансирования Центрального банка России, увеличенную в 1,1 раза. Это значит, что при ставке 10% (по состоянию на сентябрь 2007 г.) расходами будут признаваться проценты, уплачиваемые за кредит, процентные платежи по которому не превышают 11%. Суммы процентов, превышающие этот предел, не будут учитываться для целей налогообложения. На практике вряд ли найдется такой банк, который предоставит кредит организациям под 11%. Реальная сумма процентов будет значительно выше.

С 2007 г. льготу по единому  социальному налогу получили организации, осуществляющие деятельность в области  информационных технологий. Сниженная  ставка этого налога для данной категории  налогоплательщиков может применяться  при достижении дохода работника  свыше 75 тыс. руб., а не 280 тыс. руб., как  при обычных условиях. Льготой  могут воспользоваться российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз  данных на материальном носителе или  в электронном виде по каналам  связи, оказывающие услуги по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных. При  этом такие организации должны иметь  соответствующий документ о государственной  аккредитации, доходы от профильной деятельности должны составлять не менее 90% от суммы  всех доходов, в том числе от иностранных  лиц не менее 70%, и среднесписочную  численность работников не менее 50 человек.

По другим федеральным  налогам специальных налоговых  льгот в виде сокращенной налоговой  ставки или уменьшения налоговой  базы для инвесторов не предусмотрено.

Другой вид льгот, который целенаправленно поддерживает инвесторов, известен как инвестиционный налоговый кредит. Порядок и условия  его предоставления регламентированы статьями 66 и 67 Налогового кодекса РФ. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется  при проведении НИОКР, либо технического перевооружения собственного производства организации, при осуществлении  внедренческой или инновационной  деятельности, в том числе при  создании новых или усовершенствовании применяемых технологий, новых видов  сырья или материалов, а также  при выполнении особо важных заказов  по социально-экономическому развитию региона. Организации, получившие право  на такой кредит, в течение определенного  срока и в определенных пределах могут уменьшать свои платежи  по налогам с последующей поэтапной  уплатой суммы кредита и начисленных  процентов. Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а  также по региональным и местным  налогам на срок от 1 до 5 лет. Величина процентов по кредиту устанавливается  в пределах от 0,5 до 0,75 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Анализ практики инвестиционного налогового кредитования выявил два противоречивых момента  в механизме его предоставления. Во-первых, должно соблюдаться условие, при котором уменьшение налоговых  обязательств, а соответственно и  суммы кредита не должны превышать 50% платежей по налогу, уплачиваемых в  обычных условиях без учета кредита. Во-вторых, сумма кредита в случае приобретения оборудования, используемого  для НИОКР или технического перевооружения, не может превышать 30% его стоимости. Кроме того, субъекты Федерации или  органы местного самоуправления могут  устанавливать иные основания и  условия предоставления инвестиционного  налогового кредита на своих территориях. Названные моменты ограничивают возможности инвесторов, а наличие права у региональных органов вводить свои условия может привести к слишком большому разнообразию правил предоставления инвестиционного налогового кредита на отдельных территориях.

Сектор малого предпринимательства  в настоящее время пользуется достаточно либеральными условиями  налогообложения в рамках специальных  налоговых режимов – упрощенной системы налогообложения, единого  налога на вмененный доход и единого  сельскохозяйственного налога. Однако эти режимы не предусматривают особых условий, стимулирующих развитие инвестиционной, инновационной деятельности или  венчурного бизнеса.

С 2005 г. специальные  льготы введены для особых экономических  зон. От налога освобождается имущество, учитываемое на балансе организаций, которые являются резидентами этих зон, в течение 5 лет с момента  его постановки на учет. Аналогичное  освобождение установлено и по земельному налогу.

На региональном и местном уровнях налоговое  законодательство предусматривает  ряд льгот, способствующих созданию более благоприятных условий  для организаций, реализующих инвестиционные проекты. Обычно эти льготы ориентированы  на предприятия отдельных отраслей. Так, во Владимирской области по налогу на имущество предусмотрено снижение ставок на 50% в части, зачисляемой  в областной бюджет, для организаций  легкой и текстильной промышленности. Полученные в результате этой льготы средства должны быть направлены на инвестиции в производство. Организациям Владимирской области, занятым в отраслях машиностроения, цветной металлургии, химической, легкой, стекольной, деревообрабатывающей и  пищевой промышленности, предоставляются  льготы в зависимости от объема привлекаемых иностранных инвестиций и срока  окупаемости проектов.

В Тюменской области  инвесторам предоставляются льготы в размере 100% по налогу на имущество, создаваемое или приобретаемое  для реализации инвестиционного  проекта, а также по земельному налогу. Льготы предоставляются по тем инвестиционным проектам, которые включены в инвестиционную программу области, в приоритетных областях региона. При этом общая  сумма налоговых льгот не может  превышать 50% суммы инвестиций в  расчете на год. Аналогичное условие  предусмотрено в законодательном  акте, регулирующем инвестиционную деятельность в Новосибирской области, при  введении дифференцированных ставок и  льгот по уплате налогов в областной  бюджет.

В Республике Саха (Якутия), как уже отмечалось, региональная налоговая политика осуществляется в соответствии с одноименными ежегодно принимавшимися законами 2002 и 2003 гг., а  с 2004 г. – на основе закона долгосрочного  действия. С 2004 г. в связи с изменениями  законодательства по налогу на имущество (введением Главы 30 «Налог на имущество  организаций» Налогового кодекса РФ) в Республике Саха (Якутия) были установлены  льготы по ряду отраслей. В частности, было освобождено от налога имущество  производственного назначения по переработке  и выпуску кожевенно-обувной и  меховой продукции, если стоимость  указанного имущества превышает 250 млн. руб., основные производственные фонды  предприятий, используемые для производства мебельной продукции в объеме более 40 млн. руб. в год. Пониженная ставка налога в размере 1,4% была установлена  для предприятий по производству и реализации пищевой продукции, если стоимость их имущества превышает 500 млн. руб.

В республике действует  порядок рассмотрения предложений  по внесению изменений и дополнений в закон «О налоговой политике Республики Саха (Якутия)». Согласно этому  закону отдельные налогоплательщики  или их объединения, а также другие субъекты права могут обратиться с инициативными предложениями  в постоянно действующую налоговую  комиссию при Правительстве Республики с заявкой на разработку проекта  закона о предоставлении налоговых  льгот. Заявка должна содержать формулировку предполагаемой цели введения льготы, критерии ее достижения, вид налога и размер налоговой льготы. Также  необходимо указать состав налогоплательщиков, для которых предлагается установить льготу, примерную оценку доходов  всех уровней бюджетной системы, выпадающих в результате введения льготы, предполагаемые направления использования  налогоплательщиками высвобождаемых средств.