Налог на добавленную стоимость

   Судами  с учетом совокупности доказательств, входящих в предмет доказывания по данному делу, и положений ст.169 Кодекса установлено и материалами дела подтверждается, что все недостатки счетов-фактур были несущественны, в дальнейшем обществом исправлены, приведены в соответствие с иными доказательствами по делу и представлены в судебное заседание. 
 
 
 

   3.2. Зарубежный опыт  взимания НДС и возможности его использования в РФ.

   Для современных государств характерно расширяющееся и усиливающееся вмешательство в различные сферы экономической жизни.

   Основным  инструментом государственного регулирования  является налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство. Осуществляя это воздействие, государство, как правило, ставит следующие главные цели: достижение постоянного устойчивого экономического роста; обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги; обеспечение полной занятости трудоспособного населения; обеспечение определенного уровня доходов населения; создание системы социальной защищенности граждан; равновесие во внешнеэкономической деятельности⁹.

   НДС был введен в Италии с 1 января 1973 года в порядке реализации решений стран-участниц ЕЭС по сближению своих финансовых систем, на три года позже, чем это было сделано другими странами. НДС значительно упростил косвенное налогообложение, заменив собой существовавший ранее налог с оборота и более 20 акцизов. В настоящее время этот налог составляет 67 % в общей сумме косвенных налогов.

   НДС взимается с покупателя подавляющего большинства товаров и услуг на каждой стадии их производства и продвижения к конечному потребителю. При этом сумма налога, прибавляемая к стоимости товара, определяется исходя из его рыночной цены и установленной ставки налога. Общая стоимость изделий, включая налог, оплачивается потребителями на следующей стадии производства продукции и входит в ее себестоимость (формально счета-фактуры, предъявляемые продавцами к оплате, показывают покупателю отдельно цену товара и величину налога). В то же время налог уплачиваемый предприятиями в бюджет представляет собой разницу между налогом, включаемым в стоимость товара (полученных с потребителя) и налогов, возмещенным изготовителям за поставку материалов и комплектующих изделий. Таким образом, налог рассчитывается пропорционально стоимости, добавленной на соответствующей стадии обработки.

   В качестве промежуточных плательщиков НДС выступают промышленники, торговцы, ремесленники, а также различные организации, в том числе государственные, которые поставляют обществу товары и услуги в ходе их нормальной деятельности.

   Малочисленные исключения, при которых НДС не взимается, касаются операций, которые  не ведут к возрастанию национального  дохода, а всего лишь перераспределяют его. Сюда относятся купля-продажа акций, облигаций, земель, действующих предприятий, сделки по слиянию предприятий. Фактически освобожден от обложения этим налогом экспорт товаров. Но экспортеры не освобождены от документального оформления своих операций для налоговых органов.

   Перечисление НДС фискальным органам производится, как правило, ежемесячно, по итогам предшествующего месяца. В случае отрицательного результата налогоплательщик может погасить эту разницу в последующие месяцы.

   Для упрощения процедуры взимания НДС  с мелких предприятий с 1985 году был введен новый принцип определения добавленной стоимости создаваемый на мелких предприятиях и лицами "свободных" профессий. Расчет суммы добавленной стоимости производится не на основании бухгалтерских книг с целью уточнения полученных доходов и произведенных затрат ( как это делается на крупных предприятиях). По новому закону добавленная стоимость исчисляется путем уменьшения валовой выручки предприятия на специальный коэффициент (в процентах), который устанавливается индивидуально для различных видов деятельности в производственной сфере и сфере услуг (от 40 до 97 %). Самый высокий коэффициент (97 %) установлен для торговцев бензином. НДС взимается по дифференцированным ставкам. В настоящее время их пять: льготная 4 % и 0 %; основная 9 %; повышенная 19 % и 38 %;

   Оценка  НДС, как правило, дается положительная, определяется как лучший налог на потребление. В первую очередь к положительным качествам относят нейтральность по отношению к предприятиям, а также реальность и стабильность поступления средств в бюджет, создает благоприятные условия для экспорта продукции, сдерживает в определенной мере потребление предметов роскоши. В настоящее время около 40 стран мира, в том числе большинство европейских стран, применяют НДС. Предлагаемое развитие НДС заключается в сокращении числа ставок и совершенствовании методов его расчета. В отличии от ФРГ, где часть НДС идет в земельные бюджеты, в Италии НДС полностью поступает в центральный бюджет. Вместе с тем за счет НДС местные коллективы могут получать дотации от государства. Часть НДС (примерно 1,4 %) идет на нужды ЕЭС.

   Налог на добавленную стоимость является основным из косвенных налогов, применяемых  в налоговой системе Франции, и дает наибольшие налоговые поступления в бюджет страны (около 45 % всех налоговых поступлений).

   НДС не является налогом на предприятие  это налог на потребителя. Предприятия являются лишь сборщиками налога. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе производства и обращения НДС равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и при покупке.

   Например, в 2008 году действовало 4 ставки НДС:

   - 5,5 % - на товары и услуги первой  необходимости (продукты питания,  за исключением алкоголя и  шоколада, медикаменты, жилье, транспорт  и т.д.);

   - 7 % - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

   - 18,6 % - нормальная ставка на все  виды товаров и услуг;

   - 33,33 - предельная ставка на предметы  роскоши, машины, алкоголь, табак.

   НДС внутренний налог, и при ввозе  товара за границу его величина компенсируется покупателю. Импортные товары облагаются по соответствующей ставке НДС.

   В законодательстве Франции предусмотрено  два вида освобождения от НДС: окончательное  и возможное.

   К окончательному освобождению относится  компенсация НДС по экспорту и  компенсации в результате различных ставок при покупке и продаже.

   Освобождаются также три вида деятельности:

   1) медицина и медицинское обслуживание;

   2) образование: начальное, среднее,  высшее и профессиональное;

   3) деятельность общественного и  благотворительного характера.

   Кроме того освобождаются все виды страхования, казино и лотереи.

   Имеются виды деятельности, где предусмотрено  возможное освобождение от НДС, то есть плательщику предоставляется право  выбрать: платить НДС или подоходный налог.

   К таким видам деятельности относятся:

   - сдача в аренду помещений для  любого вида экономической деятельности;

   - финансовое и банковское дело;

   - литературная, артистическая, спортивная  деятельность, муниципальное хозяйство.

   Расчет  НДС ведется самими предприятиями. Для мелких предприятий, где ведется упрощенная схема бухгалтерского учета, НДС рассчитывает налоговая служба.

   Мелкие  предприятия (с товарооборотом менее 3 миллионов франков или 0,9 миллиона франков услуг) могут заполнять  декларацию в течении расчетного года. Для очень мелких предприятий с товарооборотом менее 500 тысяч франков или 150 тысяч франков услуг декларация заполняется 1 раз в год.

   В сельском хозяйстве применяется  упрощенная схема уплаты и формы  декларации НДС. Декларация заполняется 1 раз в год, а уплата НДС производится ежеквартально в размере 1/5 части НДС за предыдущий год с перерасчетом по итогам года.

   Во  Франции имеется около 3 миллионов  плательщиков НДС. НДС вносится в  бюджет, как правило, ежемесячно на основе декларации. Предприятия представляют в налоговые центры декларацию и чек на уплату налога. Существуют также квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зависимости от объекта товарооборота. 

   3.3. Перспективы развития  НДС в РФ.

   Доходы  федерального бюджета от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, на 2011 год прогнозируются в сумме 1 534 743,4 млн. рублей (3,05% к ВВП). Расчет налога осуществлен на основе прогнозируемых макроэкономических показателей (ВВП, объемов импорта и экспорта, курса доллара США по отношению к рублю) и оценки налоговой базы за 2010 год.

   Суммы начисленного налога на добавленную  стоимость и налоговых вычетов, за исключением вычетов по ввозимым товарам и реализации товаров на экспорт, на 2011 год прогнозируются в размере 21 566 492,0 млн. рублей (42,80% к ВВП) и 17 883 056,1 млн. рублей (35,49% к ВВП) соответственно. При определении начисленного налога и налоговых вычетов в процентах к ВВП учтены сложившиеся доли налога и вычетов по оценке налоговой базы за 2010 год¹⁰.

   Налоговые вычеты по ввозимым товарам и реализации товаров на экспорт, учитываемые  в общей сумме вычетов, рассчитывались следующим образом:

   - вычеты, предъявляемые по ввозимым  товарам, определены в сумме  1 060 381,3 млн. рублей исходя из  прогнозируемого поступления налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в сумме 1 300 762,2 млн. рублей и доли (81,52%), сложившейся по оценке налоговой базы за 2010 год по предъявляемым к вычету суммам налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации;

   - налог, уплаченный поставщиками  материальных ресурсов, используемых  при производстве экспортной  продукции, определен в сумме  950 827,5 млн. рублей на основе  объемов экспорта, прогнозируемого  курса доллара США по отношению  к рублю, а также доли сумм материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции, в размере 43,6 процента, сложившейся по оценке налоговой базы за 2010 год.

   Таким образом, с учетом начисленного налога (21 566 492,0 млн. рублей или 42,80% к ВВП), общей  суммы налоговых вычетов (19 894 264,8 млн. рублей или 39,48% к ВВП), уровня собираемости (91,3%), сложившегося в 2008 году, расчетная сумма налога на добавленную стоимость определена в размере 1 526 743,4 млн. рублей.

   Прогнозируемое  на 2011 год возмещение налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений о разделе продукции снизит планируемое поступление налога на 16 000,0 млн. рублей. В то же время дополнительные поступления, связанные с погашением задолженности по налогу за прошлые периоды, увеличат поступление налога на 24 000,0 млн. рублей.

   Поступление налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в  федеральный бюджет на 2011 год превышает  сумму налога по уточненной оценке за 2010 год на 294 703,4 млн. рублей или на 23,8 процента.

   При этом в результате роста ВВП доходы федерального бюджета от уплаты налога увеличатся на 342 850,9 млн. рублей, снижения объемов возмещения налога – на 122 488,0 млн. рублей, дополнительных поступлений, связанных с погашением задолженности по налогу за прошлые периоды, – на 24 000,0 млн. рублей. В то же время увеличение объема импорта приведет к снижению доходов на 164 007,8 млн. рублей, объема экспорта - на 24 431,6 млн. рублей, курса доллара США по отношению к рублю – на 6 196,1 млн. рублей.

   Поступление налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в  федеральный бюджет на 2012 год прогнозируется в размере 1 729 716,9 млн. рублей (3,09% к  ВВП), что на 194 973,5 млн. рублей или на 12,7% больше суммы, планируемой на 2011 год.

   При этом доходы федерального бюджета от уплаты налога увеличатся на 359 356,7 млн. рублей в связи с ростом ВВП. На снижение поступление налога окажет влияние увеличение объема импорта и экспорта (на 101 428,4 млн. рублей и на 50 988,5 млн. рублей соответственно), а также повышение прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю (на 11 966,3 млн. рублей).