Налог на прибыль

4) прибыль от посреднических  операций и сделок, если ставка  налога на прибыль, зачисляемого  в бюджет субъекта РФ, отличается  от установленной по основному  виду деятельности ставки налога  на прибыль, зачисляемого в  бюджет субъекта РФ;

5) прибыль от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль,  зачисляемого в бюджет субъекта  РФ, отличается от установленной  по основному виду деятельности  ставки налога на прибыль, зачисляемого  в бюджет субъекта РФ;

6) прибыль от осуществления отдельных  банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль,  зачисляемого в бюджет субъекта  РФ, отличается от установленной  по основному виду деятельности  ставки налога на прибыль, зачисляемого  в бюджет субъекта РФ;

7) прибыль от реализации произведенной  сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, кроме прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным органом субъекта РФ.

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается  на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам.

Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской  деятельности, уплачивают налог с  получаемой от такой деятельности суммы  прибыли.

Для биржи объектом налогообложения  является прибыль, полученная от сдачи  в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, другого имущества, а также  от других видов предпринимательской  деятельности.

При определении прибыли иностранных  юридических лиц учитываются  следующие особенности ее формирования:

1) налогообложению подлежит только  та часть прибыли иностранного  юридического лица, которая получена  в связи с деятельностью в  РФ. Для целей налогообложения не учитывается прибыль, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой товаров в РФ, а также товарообменом и операциями по экспорту в РФ товаров, при которых юридическое лицо по законодательству РФ становится собственником товаров до пересечения ими государственной границы РФ, кроме прибыли, полученной от продажи товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;

2) если иностранное юридическое  лицо осуществляет деятельность  не только в РФ, но и за  ее пределами, и при этом  не ведет отдельного учета  прибыли, позволяющего определить  прибыль от деятельности, осуществляемой  им через постоянное представительство,  сумма прибыли может быть определена  на основе расчета, согласованного  налогоплательщиком с налоговым  органом; 

3) если не представляется возможным  прямо определить прибыль, полученную  иностранным юридическим лицом  от деятельности в РФ, налоговый  орган имеет право рассчитать  ее на основании валового дохода  или произведенных расходов исходя  из нормы рентабельности 25%.

1.3.2 Ставки и льготы по налогу на прибыль. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 6,5% , зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговые ставки по налогу на прибыль, отличные от 24%:

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство:

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
• 20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами.

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;
• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой  базе, определяемой по операциям с  отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки:

• 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
• 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
• 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 24% подлежит зачислению в  федеральный бюджет.

По  налогу на прибыль предусмотрены  льготы.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных  затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:

1) направленные предприятиями отраслей  сферы материального производства  на финансирование капитальных  вложений производственного назначения, в том числе в порядке долевого  участия, а также на погашение  кредитов банков, полученных и  использованных на эти цели, включая  проценты по кредитам;

2) направленные всеми предприятиями  на финансирование жилищного  строительства, в том числе  в порядке долевого участия,  а также на погашение кредитов  банков, полученных и использованных  на эти цели, включая проценты  по кредитам; льгота предоставляется  предприятиям, осуществляющим развитие  собственной производственной базы  и жилищное строительство, включая  погашение кредитов банков, полученных  и использованных на эти цели, при условии полного использования  ими сумм начисленного износа  на последнюю отчетную дату;

3) затрат предприятий в соответствии  с утвержденными местными органами  государственной власти нормативами  на содержание находящихся на  балансе этих предприятий объектов  и учреждений здравоохранения,  народного образования, культуры  и спорта, детских дошкольных  учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов,  жилищного фонда, а также затрат  на эти цели при долевом  участии предприятий; затраты  при долевом участии принимаются  в пределах норм, утвержденных  местными органами государственной  власти, на территориях которых  находятся эти объекты и учреждения;

4) взносов на благотворительные  цели, включая связанные с реализацией  программ переквалификации офицеров  и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и  военнослужащих, увольняемых в запас,  в экологические и оздоровительные  фонды, на восстановление объектов  культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов,  их предприятиям, учреждениям и  объединениям, общероссийским общественным  объединениям, специализирующимся  на решении проблем национального  развития и межнациональных отношений,  в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям и объединениям, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и. спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, — но не более 3% облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды — не более 5% облагаемой налогом прибыли. Предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в доход федерального бюджета;

5) направленные государственными  и муниципальными образовательными  учреждениями, а также негосударственными  образовательными учреждениями, получившими  лицензии, непосредственно на нужды  обеспечения, развития и совершенствования  образовательного процесса, включая  оплату труда; 

6) затрат предприятий на развитие  социальной и коммунально-бытовой  сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава;

7) передаваемые в качестве добровольных  пожертвований в избирательные  фонды кандидатов в депутаты  федеральных органов государственной  власти, представительных и исполнительных  органов государственной власти  субъектов РФ и органов местного  самоуправления, а также в избирательные  фонды избирательных объединений. Общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, а при выборах в представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда;

8) направленные предприятиями на  проведение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ,  а также в Российский фонд  фундаментальных исследований и  Российский фонд технологического  развития, но не более 10% в общей  сложности от суммы налогооблагаемой  прибыли; 

9) направленные на пополнение страховых  резервов по страхованию жизни  в пределах процента, предусмотренного  в структуре тарифной ставки, согласованной со службой по  надзору за страховой деятельностью; 

10) направляемые товариществами собственников  жилья, жилищно-строительными, жилищными  потребительскими кооперативами  на обслуживание и ремонт жилых  и нежилых помещений, инженерного  оборудования жилых домов, в  целях управления которыми и  эксплуатации которых эти организации  были созданы. 

Предусмотрены и частичные льготы по налогу на прибыль. Так, ставки налога на прибыль  предприятий понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%. При определении  права на получение такой льготы в среднесписочную численность  работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда  и другим договорам гражданско-правового  характера. Для предприятий, находящихся  в собственности творческих союзов, налогооблагаемая прибыль уменьшается  на сумму прибыли, направленной на осуществление  уставной деятельности этих союзов. Эта  льгота не распространяется на Всероссийское  общество изобретателей и рационализаторов.

Частичные налоговые льготы предоставлены  и малым предприятиям. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, включая ремонтно-строительные работы, — при условии, если выручка от таких видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации товаров. Днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. В третий и четвертый год работы эти малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от таких видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации товаров. Такие льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных или реорганизованных предприятий, их филиалов и структурных подразделений. При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока начиная со дня по государственной регистрации сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.