Налоговая система Китая

    Налоговая система Китая 

    Налог - важнейший источник доходной базы китайской казны. Он также является важным экономическим рычагом, используемым государством для усиления воздействия  на социально-экономическое развитие страны. Положительные итоги работы налоговой системы после реформы 1994 года позволяют говорить о том, что впервые в мире в Китае  построена действенная налоговая  система, адаптированная к "рыночной экономике социализма". Существующая налоговая система КНР направлена на открытие Китая внешнему миру, что  способствует энергичному развитию национальной экономики. 

    Виды  налогов КНР

    В настоящее время в Китае насчитывается 25 видов налогов, которые, в зависимости  от их природы и выполняемых функций, могут быть объединены в 8 групп:

• Налоги с оборота. Эта группа включает 3 вида налогов, а именно: НДС, налог на потребление (налог с продаж), налог на предпринимательскую деятельность. Собираемость этих налогов зависит от объема товарооборота или сбыта в сферах производства, обращения и услуг.
• Налоги на прибыль (доходы). Сюда входят: налог на прибыль отечественных предприятий, налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий и подо с физических лиц. Поступления от этой группы налогов зависят от суммы прибыли, полученной юридическими лицами, или от размера дохода физического лица.
• Ресурсные платежи, включающие ресурсный налог и земельный налог (плата за пользование землями городов и районов). Эти налоги взимаются с природопользователей, а также с пользователей городских и районных земель. Ресурсными платежами облагается использование находящихся в государственной собственности природных ресурсов. Их цель - выровнять доходы налогоплательщиков, осуществляющих природопользование в разных местностях и условиях.
• Целевые налоги и сборы: налог на содержание и строительство городов, налог за пользование сельхозугодьями, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли.
• Имущественные налоги: налог на имущество, налог на недвижимость, налог на наследство (пока не введен).
• Налоги с операций (действий). В эту группу входят: налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, гербовый сбор, налог на передачу имущества, налог на обращение ценных бумаг (пока не введен). Этими налогами облагаются определенные операции (действия).
• Сельскохозяйственные налоги: налог на земледелие и налог на содержание и разведение скота. Налогоплательщиками выступают юридические и/или физические лица, получающие доход от земледелия или животноводческой деятельности.
• Таможенные пошлины. Ими облагаются товары, ввозимые/вывозимые на/с территории Китая.

 

    Налоговое законодательство

    В состав государственных органов, уполномоченных разрабатывать налоговые законы и определять налоговую политику, входят: Национальный общественный конгресс и его постоянный комитет, Государственный  совет, Министерство финансов, Государственная  администрация налогообложения, Комитет  тарификации и классификации  при Государственном совете и  Главное таможенное управление.

    Налоговые законы разрабатываются Национальным общественным конгрессом, например, Закон  КНР о подоходном налоге с физических лиц, или постоянным комитетом конгресса, например, Закон КНР об управлении налогами и их взимании.

    Административные  решения и правила в области  налогообложения (инструкции) вырабатываются Государственным советом, например, Инструкция по применению Закона об управлении налогами и их взимании, Инструкция по применению Закона о подоходном налоге с физических лиц, Временная  инструкция по НДС.

    Ведомственные правила в области налогообложения  разрабатываются: Министерством финансов, Государственной администрацией налогообложения, Комитетом тарификации и классификации  при Государственном совете и  Главным таможенным управлением, например, разъяснения по применению Временной  инструкции по НДС, Временные правила  декларирование подоходного налога с физических лиц и другие.

    Подготовка  налоговых законов и инструкций проходит в 4 этапа: составление плана  документа, его рассмотрение, принятие решения (голосование) и опубликование (обнародование). Кроме того, законодательство КНР предусматривает, что правовые акты могут приниматься не только "на высшем уровне", но и разрабатываться  и приниматься соответствующими органами управления на местах.  

    Разграничение налоговых поступлений  между центральными

    и местными органами власти

    В соответствии с принятыми Государственным  Советом правилами разграничения  налоговых поступлений между  различными уровнями власти, налоги разделяются  на центральные налоги (собственные), местные налоги (собственные) и налоги, поступающие как в центральный, так и в местные бюджеты (регулирующие налоги).

    Центральные налоги: налог на потребление с  оборотов внутри страны, таможенные пошлины, НДС и налог на потребление, взимаемые  таможенными органами.

    Местные налоги: подоходный налог, плата за пользование землями городов  и районов, налог за пользование  сельхозугодьями, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли, налог на имущество, налог  на недвижимость, налог на наследство, налог за пользование автотранспортными  средствами и водными судами, налог  на передачу имущества, налог на земледелие и налог на содержание и разведение скота.

    Регулирующие  налоги:

    НДС с оборотов внутри страны: 75% - центральный  бюджет и 25% - местные бюджеты.

    Налог на предпринимательскую деятельность: часть налога, консолидировано уплачиваемая железнодорожным департаментом, банками  и страховыми компаниями, а также  дополнительные 3% налога, уплачиваемые финансовыми и страховыми компаниями, зачисляются в доходы центрального бюджета, остальное - в доходы местного бюджета.

    Налог на прибыль предприятий: налог, уплачиваемый государственными предприятиями, местными банками и небанковскими финансовыми  институтами, часть налога, консолидировано  уплачиваемая железнодорожным департаментом, различными банками и страховыми компаниями, зачисляются в доходы центрального бюджета, остальное - в  доходы местного бюджета.

    Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий: налог, уплачиваемый иностранными банками, поступает в центральный бюджет, налог от прочих субъектов - в местные  бюджеты.

    Ресурсный налог: налог, поступающий от прибрежной добычи нефти, направляется в центральный  бюджет, налог от прочих объектов - в  местные бюджеты.

    Налог на содержание и строительство городов: часть налога, консолидировано уплачиваемая железнодорожным департаментом, различными банками и страховыми компаниями, зачисляется в доходы центрального бюджета, остальное - в доходы местного бюджета.

    Гербовый  сбор: 88% - в центральный бюджет, 12% - в местные бюджеты. 

    Налогообложение иностранных инвестиций

    В настоящее время предприятия  с иностранными инвестициями, иностранные  предприятия и иностранные граждане уплачивают следующие виды налогов: НДС, налог на потребление, налог  на предпринимательскую деятельность, налог на прибыль предприятий  с иностранными инвестициями и иностранных  компаний, подоходный налог с физических лиц, ресурсный налог, налог на реализацию земли, налог на недвижимость, гербовый сбор, налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, налог на передачу имущества, налог на земледелие, таможенные пошлины.

    С целью привлечения внешних денежных средств, зарубежных технологий и ноу-хау  в Китае предусмотрено большое  количество льгот в налогообложении  иностранных физических и юридических  лиц.

    Так, по состоянию на июль 1999 года КНР  имела договоры о льготном налогообложении  с 60 странами: Японией, США, Францией, Великобританией, Германией, Канадой, Италией, Россией, Индией, Беларусью, Украиной, Арменией, Латвией, Литвой, Узбекистаном, Эстонией и многими другими, 51 из которых - действующие. 

    Основные  налоги КНР

    Плательщиками налогов с оборота выступают  предприятия (организации), их структурные  подразделения и граждане. Правовой основой взимания этих налогов являются Временная инструкция по каждому  налогу и Разъяснения по их исполнению, принятые Государственным советом 13 декабря 1993 года и Министерством  финансов 25 декабря 1993 года соответственно.

    1. Налог на добавленную  стоимость

    Обложению данным налогом подлежат обороты  по реализации и импорту товаров  и предоставлению услуг на территории Китая. К оборотам по реализации применяют  две ставки налога - 13% и 17%, в зависимости  от принадлежности товарам первой необходимости  или иным товарам, услугам. Экспорт товаров облагается по нулевой ставке.

    Определение суммы налога:

• Обычные налогоплательщики  
  Для определения подлежащего уплате в бюджет НДС налогоплательщики должны вести раздельный учет сумм налога уплаченного и полученного за отчетный период. Разница между этими суммами и составляет НДС, подлежащий внесению в бюджет. 
  Формула расчета суммы НДС в бюджет: 
  НДС в бюджет = НДС полученный за текущий период - НДС уплаченный за этот период 
  НДС полученный = Объем реализации текущего периода * Соответствующую ставку
• Мелкие налогоплательщики  
  У мелких налогоплательщиков налог исчисляется с показателя полученного дохода от продажи товаров и/или предоставления услуг по ставкам: 4% - в торговле (коммерческом секторе); 6% - во всех остальных секторах. 
  Формула расчета налога: НДС в бюджет = Объем продаж * Ставку
• Импорт 
  Налог взимается с таможенной стоимости ввозимых товаров по соответствующей ставке. 
  Необлагаемые товары: продукция собственного производства сельскохозяйственных предприятий и фермеров, которую они самостоятельно реализуют; ввозимые на территорию КНР товары, переработанные в другой стране; антикварные книги, приобретенные у населения; медицинские препараты и средства; инструменты и оборудование, ввозимое с целью осуществления НИОКР, для нужд образования; ТМЦ, безвозмездно предоставленные иностранными правительствами и организациями; изделия, ввозимые предприятиями инвалидов для нужд инвалидов; оборудование, ввозимое для осуществления проектов по государственным заказам, финансируемых иностранными или отечественными инвесторами.

 

    2. Налог на потребление

    Налогообложению подлежат следующие группы товаров, производимых или импортируемых  на территории/территорию КНР: табачные изделия, алкогольные напитки, косметика, ювелирные изделия, бензин, моторные лодки, катера, мотоциклы, автомобили и  некоторые другие. Экспортируемые потребительские  товары освобождены от налога. Ставки налога дифференцируются по товарным группам и внутри отдельных групп. В основном применяются процентные ставки, но к отдельным товарам  применяются твердые ставки.

    Расчет  суммы налога, подлежащей уплате, производится по стоимостному или количественному  принципу.

    Формула расчета следующая: Налог, подлежащий уплате в бюджет = Объем (стоимость) реализуемых потребительских товаров * Соответствующую ставку налога (процентную или твердую).

    Импортируемые потребительские товары облагаются по установленной ставке с их таможенной стоимости. Расчет в данном случае ведется  по стоимостному принципу. 

    3. Налог на предпринимательскую  деятельность

    Данный  налог уплачивают предприятия и  граждане, занимающиеся предоставлением  подлежащих налогообложению услуг, передачей нематериальных активов  или продажей недвижимости на территории КНР.

    Налогооблагаемые  объекты и ставки налога: