В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды)⁵.

                      1.4. Принципы налогообложения

      Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы  налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А.Смитом, который считал основными принципами налогообложения справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения. Эти классические принципы были сформулированы Смитом в вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» следующим образом:

      «Подданные  государства должны по возможности  соответственно своей способности  и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку.

      Каждый  налог должен взиматься в то время  или тем способом, когда и как  плательщику должно быть удобнее  всего платить его. Каждый налог  должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству».

       Принципы налогообложения, обоснованные Смитом в конце XVIII в. были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы. (Таблица 1.4.1.).

   Система принципов А. Вагнера

 

      В современных условиях правильно  организованная налоговая система  должна отвечать следующим основным принципам:

• налоговое законодательство должно быть стабильно;
• взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;
• тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
• взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщика;
• издержки по сбору налогов должны быть минимальны;
• нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;
• соблюдение налоговой тайны.⁶

       Глава 2. Налоговая система Российской Федерации

             2.1. Принципы построения налоговой системы

 

      Налоговая система Российской Федерации строится в соответствии НК РФ. Принципы построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность. К ним относятся:

         1) детальная структурированность  и целостность налоговой системы. Обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства. Данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на централизованные и местные;

         2) гибкость налоговой системы,  обеспеченная возможностью ежегодно  уточнять ставки налогов и  осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической коньюктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;

         3) социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.

      Налоговая система РФ включает федеральные, республиканские (краевые, областные, автономных образований) и местные налоги. Основой классификации налогов является признак компетенции органов государственной власти в применении налогового законодательства⁷.

                        2.2. Федеральные налоги

 

      Федеральные налоги, порядок их зачисления в  бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются  законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

      Ставки  федеральных налогов устанавливаются  Федеральным Собранием РФ. При  этом ставки налогов на отдельные  виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются федеральным правительством.

           Льготы по федеральным налогам  могут устанавливаться только  федеральными законами о налогах.  При этом органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органами местного самоуправления могут устанавливаться налоговые льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу возлагаются на налогоплательщика. К федеральным налогам согласно НК РФ относятся:

1. НДС;
2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3. подходный налог с физических лиц;
4. единый социальный налог;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. водный налог;
8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9. государственная пошлина.⁸

                         2.3. Региональные и местные налоги

 

      Налоги  республик в составе РФ, краевых, областей, автономной области,  автономных округов (для краткости их чаще называют региональными) устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ. К числу региональных налогов относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. транспортный налог;
3. налог на игорный бизнес;

      При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налог  на имущество физических лиц и  земельного налога.

      Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектами РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. К местным налогам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;
3. налог на рекламу;
4. налог на наследование или дарение;
5. местные лицензионные сборы;
6. налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
7. курортный сбор;
8. сбор за право торговли: сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), коллективными, сельскими органами исполнительной власти;
9. налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

      10)  сбор с владельцев собак; 

      11)  лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

      12)  сбор за выдачу ордера на  квартиру;

      13)  сбор за парковку автотранспорта;

      14)  сбор за право использования  местной символики;

      15)  сбор за выигрыш в бегах;

      16)  сбор за уборку территорий  населённых пунктов.

      Особенностью  местных налогов является то, что:

      - некоторые из них устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления;

      - другая часть налогов может вводиться районными и городскими органами власти.

        НК РФ определяет, как правило, верхний предел налоговых ставок по местным налогам, конкретные же ставки по этим налогам устанавливают местные органы власти. По налогам, вводимым на соответствующей территории сверх установленного перечня, ставки устанавливаются местными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностей плательщиков.⁹

2.4. Анализ собираемости  налогов в регионах  России

 

      В современной России налоговый вопрос занимает особое место, т.к. с завидной постоянностью все твердят о необходимости коренной налоговой реформы и с такой же завидной постоянностью все заканчивается лишь небольшими изменениями в налоговой системе, носящими чаще всего "косметический" характер. А ведь эффективно действующая налоговая система определяет не только уровень бюджетных доходов страны в целом и отдельных территорий, но во многом способствует и экономическому развитию государства. Неэффективно же действующая налоговая система, наоборот, становится тормозом экономического развития.

      В связи с несопоставимостью налоговых  потенциалов субъектов Федерации  для налоговой системы России характерна большая концентрация сбора  налогов в отдельных регионах - в 1998 г. на долю всего 10 регионов приходилось более 54% всех налоговых сборов, при этом еще 14 регионов давали менее 1,5%!

      Одна  только Москва обеспечивала в 1998 г. около 23% всего сбора налогов в стране (причем доля Москвы в федеральном  бюджете была еще больше - свыше 36%!). Такая чрезмерная концентрация налоговых поступлений на один субъект Федерации объясняется тем, что в Москве платят налоги все наиболее крупные компании России, в первую очередь естественные монополии.

      Концентрация  сбора налогов в отдельных  регионах характерна не только для всей страны, а в определенной степени "проецируется" и на отдельные субъекты Федерации, где основная часть всего сбора налогов может приходиться на долю административных центров регионов (например, в Омской и Новосибирской областях на Омск и Новосибирск приходится более 75% всего сбора налогов) либо на отдельные хозяйствующие субъекты - крупные предприятия (в Якутии одна только алмазодобывающая компания "АЛРОСА" обеспечивает свыше 40% всего сбора налогов на территории республики). Такая высокая доля отдельных предприятий в сборе налогов во многих регионах вызывает зависимость региональных властей от конкретных налогоплательщиков: наиболее яркий пример - Ямало-Ненецкий и Ненецкий округа, где фактическим "хозяином" является АО "Газпром".

      В основном наименее диверсифицированной  оказывается структура налоговых  поступлений по отраслям экономики  в тех регионах, где ведущими отраслями  специализации являются отрасли  добывающей промышленности, причем преимущественно  экспортно-ориентированные. А наиболее диверсифицированная структура налоговых поступлений характерна, как это не парадоксально, не для регионов с наиболее диверсифицированной структурой экономики, а для наименее развитых регионов (таких как Тува и Эвенкия), а также для регионов, где ведущая отрасль специализации оказалась в глубоко депрессивном состоянии (как в Ивановской обл.). Структура налоговых поступлений оказывает существенное влияние на перспективы изменения собираемости налогов в регионе: чем более диверсифицирована структура налоговых поступлений как по отраслям экономики, так и по отдельным видам налогов и сборов, тем выше стабильность налоговых платежей.