Налоговая система Российской Федерации

1) издержки налоговых  органов (заработная плата своим  работникам, командировочные расходы, канцелярские расходы и т. п.);

2) издержки налогоплательщиков (привлечение налоговых консультантов, посещение специализированных семинаров, установление программного обеспечения в целях упрощения налоговых процедур и т. п.). К неэффективности функционирования налоговой системы государства можно отнести факты применения фискальными органами:

1) завышенных санкций за налоговые правонарушения, уничтожающих тем самым основу будущих доходов плательщиков;

2) методов налогового контроля, унижающих достоинство субъектов налогообложения.

 

3. Классификация налогов 

Для наиболее полного понимания  налогов следует подробно рассматривать не только саму дефиницию, функции, место и роль налогов в обществе, но и их классификации. С точки зрения налогового права важным классификационным основанием являются федеративные начала установления налогов (ст. 12 НК РФ).

Федеральные налоги и сборы  устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России, т.е. их состав, объект налогообложения, порядок формирования налоговой  базы, размер налоговых ставок, порядок  исчисления и уплаты определяются на федеральном уровне и только согласно НК РФ.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ);
• акцизы (гл. 22);
• налог на доходы физических лиц (гл. 23);
• единый социальный налог (гл. 24);
• налог на прибыль организаций (гл. 25);
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1);
• водный налог (гл. 25.2);
• налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26);
• государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ).

Региональные налоги и  сборы устанавливаются НК РФ, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к  уплате на территории этих субъектов. Законодательные органы определяют налоговые ставки в соответствии с НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности. Кроме  того, региональный законодатель правомочен также вводить налоговые льготы и основания их предоставления налогоплательщику. Иные элементы налогообложения устанавливаются федеральными законами.[11. C. 26]

Региональные налоги и  сборы с 1 января 2005 г. включают:

• транспортный налог (гл. 28 НК РФ);
• налог на игорный бизнес (гл. 29);
• налог на имущество организаций (гл. 30).

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ, вводимые в действие нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к  уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований.

Местные налоги включают:

• налог на имущество физических лиц (гл. 23 НК РФ);
• земельный налог (гл. 31).

Другой, не менее значимый классификационный  признак — это деление налогов по способу взимания: прямые и косвенные.

 

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (получатель дохода). Эти налоги подразделяются на:

• Реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (налог на имущество организаций и физических лиц);
• Личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц).

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Носителем, то есть лицом, которое в конечном итоге несет всю тяжесть налогового бремени, косвенных налогов, является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

• косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенна группы товаров (например, акцизы);
• косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги (примером может служить НДС);
• фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах.

Эта классификация не нашла отражения  в законодательстве Российской Федерации, но существенна с позиций понимания правовой и экономической природы налога.

Существуют и другие, не менее  значимые для теории и практики налогообложения  классификации налогов.

По целевой направленности введения налогов различают:

• абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом (примеры — НДС, налог на прибыль организаций и др.);
• целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, единый социальный налог). Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

• налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц);
• налоги, взимаемые с предприятий и организаций (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);
• смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами (например, земельный налог, НДС, транспортный налог).

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

• закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд (например, земельный налог);
• регулирующие налоги — разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству (налог на прибыль организаций).

По порядку введения налоговые платежи делятся на:

• общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (НДС, государственная пошлина);
• факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание — компетенция органов субъектов РФ или местного самоуправления (например, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

• срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (государственная пошлина);
• периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (большинство налогов — НДС, налог на имущество организаций, водный налог и др.).

В зависимости от характера  связи субъекта налогообложения  и объекта налогообложения можно различать:

• налоги, построенные по принципу резидентства;
• налоги, построенные по принципу территориальности.

В резидентских налогах субъект  определяет объект налога (например, налог на доходы физических лиц), а в территориальных — наоборот (пример — НДС).

Приведенные классификации налоговых  платежей позволяют индивидуализировать и выявить правовую и экономическую сущность конкретных налогов, сборов, пошлин путем описания их с разных точек зрения.

 

4. Понятие и состав элементов налогообложения.

Одним из базовых принципов налогового права является следующее положение: «При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения» (п. 6 ст. 3 НК РФ). Таким образом, «установить налог» означает не назвать его, а отразить в законе все его составляющие, требуемые НК РФ. Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность  закона о налоге могут привести к  его расширительному толкованию как со стороны налогоплательщика (возможность уклонения от уплаты налога на законных основаниях), так и государства (в части фискальных мероприятий налоговых органов). Если законодатель не установил и не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имел бы право не уплачивать налог, либо уплачивать его удобным для себя способом.

Элементы налогообложения имеют  универсальное значение, хотя налоги различны и число их велико. В зависимости от степени значимости и соответственно участия того или иного элемента в процедуре установления налога различают существенные, дополнительные и факультативные элементы налогообложения (рис. 2).

Те элементы, без которых налоговое  обязательство и порядок его  исполнения не могут считаться определенными, называют существенными, или обязательными, элементами закона о налоге.

 

Рис. 2. Элементы налогообложения

 

Дополнительные элементы — те, которые напрямую не предусмотрены законодательством (ст. 17 НК РФ) для установления налога, но полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения. Эти элементы в том или ином виде содержатся в законе о конкретном налоге.

Факультативные элементы — те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства.

5. Правовые основы становления и развития налоговой системы РФ

Законодательную базу налоговой системы РФ определяет Налоговый кодекс. В России общую  линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет  Федерации, Президент РФ и Правительство  РФ. Государственная Дума рассматривает  вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации  и подписи Президента вступают в  силу.

Рассмотрим  становление налоговой системы  в России. Законом "Об основах  налоговой системы в Российской Федерации" впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

В условиях высокой инфляции и глубоких структурных  изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночные преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

Поэтому первый этап развития налоговой  системы можно характеризовать  как этап неустойчивого налогообложения.[4] Не случайно на протяжении первых лет  экономических реформ в законодательстве о налогах ежегодно, а нередко  и по несколько раз в год  вносились много численные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы.

Огромная  налоговая нагрузка на законопослушных  налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также  многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали  в стране атмосферу отсутствия честной  конкуренции законопослушных и законопослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики.

Дальнейшее развитие налоговой  системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его принятию.

Третий этап развития налоговой  системы - это этап реформирования. С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов.

Налоговый кодекс Российской Федерации - это единый, взаимосвязанный и комплексный  документ, учитывающий всю систему  налоговых отношений в Российской Федерации.

 

Глава 2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Структура построения налоговой  системы РФ

Построение  налоговой системы характеризуется  наиболее значимыми функциональными  внутренними взаимосвязями между  ее элементами. Каковы эти взаимосвязи? Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы  является требование о том, что поведение  каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие  реализуется в налоговой системе  в полной мере. Было бы ошибочным  считать, что влияния, а также  взаимосвязи ориентированы преимущественно  от законодательства к налогам и  далее к налогоплательщикам. Нет, налогоплательщики будут манипулировать своими обязанностями без включения  ресурсов системы налогового администрирования, которое, в свою очередь, должно функционировать  строго в соответствии с нормами  и правилами, формируемыми нормативно-правовой базой, т.е. объектными элементами налоговой  системы, иначе велика вероятность  трансформации ее в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой  системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных элементов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (законодательству, налогам).[7,с. 82]