Налоговые системы зарубежных стран

   Ставка  налога на прибыль корпораций установлена  в размере 34% и применяется как  в отношении резидентов, так и  нерезидентов. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании.

   Установлены достаточно жесткие правила определения  и корректировки налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая Прибыль  — это прибыль, взятая из итогового отчета су финансовых результатах предприятия за отчетный период. Она уменьшается на сумму фактических затрат на ведение бизнеса (ведение, сохранение и поддержание бизнеса). Однако только 23% затрат на Подготовку и проведение развлекательных мероприятий может быть вычтено из налогооблагаемой базы.

   Капитальные затраты обычно не уменьшают налогооблагаемую базу. Однако некоторые виды затрат на открытие и расширение бизнеса, такие, как затраты на маркетинговые  исследования, гонорары, выплаченные  экспертам, и регистрационная пошлина, могут уменьшить налогооблагаемую базу Предприятия. Дивиденды и проценты вычитаются в полном объеме.

   Предприятие может уменьшить размер чистой стоимости  материальных запасов по бухгалтерским книгам предприятия в целях налогообложения до 12% в год, независимо от других положений, вычитаемых из налогооблагаемой базы, по устаревшим и труднореализуемым объектам. Этот вычет затем должен быть прибавлен к совокупному доходу, полученному в следующем финансовом году, затем следующий вычет может быть сделан при необходимости уменьшения налогооблагаемой базы. Эта льгота предоставляется в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет прибыли следующего года. 
Амортизация не учитывается в целях налогообложения корпоративным налогом и, соответственно, должна быть прибавлена к балансовой стоимости активов при определении налогооблагаемого дохода. Ставки амортизационных отчислений и метод списания (см. схему).

   Ускоренная  амортизация может быть предоставлена  по машинам, оборудованию и зданиям, начиная с года подписания контракта до момента доставки этих активов, контрактная стоимость которых должна превышать 700000 датских крон. Сумма амортизационных отчислений по ускоренному методу списания не может быть выше 30% от общей стоимости по контракту и не должна превышать 15% в год. Специальные повышенные ставки амортизационных отчислений установлены для знаний, машин и оборудования, принадлежащего предприятиям, основанным (зарегистрированным) на территории зон свободного предпринимательства. 

   Таблица 2. Специальные ставки амортизационных отчислений

   Прибыль от капитала облагается по общепринятым ставкам корпоративного налога (34%). Прибыль рассчитывается путем уменьшения стоимости реализации на стоимость приобретения. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль от капитала складывается из прибыли и убытков, полученных сумм в счет выплаты долгов и долговых требований. Прибыль, полученная от продажи имиджа фирмы, облагается по обычной ставке корпоративного налога — 34%.

   Прибыль, полученная от реализации акций, находившихся во владении более чем 3 года, освобождена от налога, если операции с ценными бумагами не являются специальной деятельностью (основным источником дохода).

   Прибыль, полученная от распоряжения объектами недвижимости, принадлежащими на правах собственности более чем три года, может быть уменьшена до 5% за каждый год (после трех лет инкубационного периода) владения недвижимостью, но не более 30%.

   Дивиденды освобождаются от налога при условии, что их получатель владеет не менее чем 25%-ным пакетом акций в течение полного финансового года. В остальных случаях 66% неопределенных дивидендов должны быть включены в налогооблагаемую базу. Если дивиденды получены от зарубежных источников, то они подлежат обложению налогом согласно датскому законодательству. Если налог на зарубежные дивиденды не удерживался у источника выплаты, то вся сумма полученных дивидендов включается в налогооблагаемую базу и облагается налогом в том году, в котором он был объявлен.

   Убытки, понесенные в финансовом году, могут быть списаны в течение последующих пяти лет и не могут быть списаны за счет прибыли года, в котором они были получены.

   Работодатель  обязан выплачивать за каждого работника, занятого полный рабочий день, ежемесячный  взнос в пенсионный фонд в размере 1491 датских крон. Суммы, выплачиваемые в Пенсионный фонд, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы при расчете корпоративного налога.

   Датская компания, имеющая отделение или  филиал за рубежом, обязана включать в совокупный доход головной компании Прибыли и убытки, полученные этим отделением в отчетном финансовом году. Однако датская компания может получить налоговый кредит на сумму доходов, полученных из зарубежного источника, при условии, что доходы, принадлежащие этому отделению, не будут превышать 50% от суммы совокупного дохода из всех источников. Если имеется соглашение об избежании двойного обложения, то возможна корректировка налогооблагаемой прибыли, вплоть до полного устранения налогового бремени в отношении доходов из зарубежных источников.

   Налог уплачивается двумя авансовыми платежами: 20 марта и 20 ноября отчетного финансового  года. Суммы авансовых платежей рассчитываются как средняя сумма налога за последние  три года, соответственно один взнос  равен 50% от этой суммы. Для всех компаний и их зарубежных филиалов является обязательным авансовая форма расчетов по налогу на прибыль (для тех компаний, которые были образованы до 29 января 1992 г.). Остальные компании имеют выбор между авансовой формой и оплатой по счету получения дохода.

   Компании, применяющие форму выплаты налога по счету, при неполном перечислении причитающегося налога, обязаны заплатить  пени в размере 11,75% от суммы неуплаченного налога.

   Налоговая декларация по налогу на прибыль корпораций должна быть предоставлена в налоговые органы не позднее 6 месяцев до окончания финансового года. Если окончание финансового года попадает в промежуток от 1 января до 31 марта, то крайний срок для предоставления декларации — это 1 июля. Пересмотр и перерасчет поданных деклараций может проводиться вплоть до 31 июля.

Налог на добавленную стоимость

   Предприятие, оперирующее материальными запасами, за которые подлежит уплата НДС, и  имеющие годовой оборот, превышающий 20000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительство не должно регистрироваться на территории Дании как обособленное юридическое лицо, то от имени этого представительства регистрации в качестве плательщика НДС подлежит физическое лицо, являющееся резидентом Дании, либо другое юридическое лицо, зарегистрированное в Дании.

   Ставка  НДС установлена в размере 25%. Экспортные поставки товаров и предоставление некоторых услуг, таких как медицина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхование и т. д., освобождены от уплаты НДС. С импортных товаров НДС взимается по ставке 25%. 
Декларации по НДС должны предоставляться в налоговые органы ежеквартально вместе с документами, подтверждающими факты оплаты НДС не позднее 10-ти дневного периода до окончания отчетного квартала. При неуплате или недоплате НДС налагаются штрафные санкции, а переплаченные суммы НДС возмещаются с начисленным на них процентом.

    
Налог на имущество

   Резиденты уплачивают налог на имущество, расположенное  как на территории Дании, так и  за ее пределами. Нерезиденты — только на имущество, находящееся в Дании. В 1996 г. ставка налога на имущество установлена в размере 0,7% от чистой стоимости имущества, стоимость которого превышает 2,4 миллиона датских крон.

   Супружеские пары облагаются налогом на имущество раздельно.

   Налог с наследства на имущество уплачивается: со всего имущества, если умерший являлся резидентом Дании; только с имущества, расположенного на территории Дании, если умерший — нерезидент. Однако имущество, находящееся в Дании, является объектом обложения налогом независимо от статуса резидентства. Налог на наследование выплачивается только на недвижимость по ставкам от 15% до 36,25% в зависимости от степени родства получателя и умершего.

   Подарки облагаются налогом как обычный доход у их получателя. Однако подарки супругам, родителям или детям облагаются специальным налогом на подарки по ставке 15%. Налог уплачивается в случаях, если даритель или получатель являются резидентами Дании либо если имущество расположено на датской территории. Ежегодный необлагаемый размер подарка детям — 41000 датских крон.

     1.3 Налоговая система Великобритании

Подоходный  налог

     Подоходный  налог в Великобритании взимается  по прогрессивной ставке, т.е. ставке, которая растет в зависимости  от суммы дохода. Подоходный налог взимается за год, начиная с 6 апреля. Минимальная ставка подоходного налога – 20% – взимается с дохода от 0 до 4300 фунтов стерлингов. Основная ставка – 23% – взимается с дохода от 4301 до 27100 фунтов стерлингов. И, наконец, максимальная ставка подоходного налога составляет 40% для ежегодного дохода свыше 27100 фунтов стерлингов. Правительство объявило о своем решении не поднимать основную и максимальную ставки налога в своем нынешнем составе парламента. Оно также надеется снизить минимальную ставку подоходного налога до 10%. Из приблизительно 26 миллионов налогоплательщиков 7,6 миллиона платят по минимальной ставке, 16,2 миллиона платят по основной ставке и 2,4 миллиона платят по максимальной ставке подоходного налога.

     Суммы, не облагаемые подоходным налогом, разнообразны. Всем налогоплательщикам освобождается от уплаты налогов сумма в 4195 фунтов стерлингов. Кроме этого, дополнительными налоговыми льготами пользуются семейные пары, вдовы и вдовцы, граждане старше 65 лет и слепые.

     Среди наиболее важных налоговых льгот можно выделить льготы на выплаты по займу на покупку недвижимости до 30 тысяч фунтов стерлингов. Льгота составляет 10% от суммы, при этом выплаты, которые заемщик платит банку, снижаются с учетом налоговой льготы, а сумма налоговой льготы передается непосредственно банку, минуя налогоплательщика. Другая льгота покрывает взносы работников в счет своих пенсий.

     В целом, подоходный налог взимается  со всего дохода, полученного в  Великобритании, хотя некоторые формы  дохода, например, пособие по уходу за ребенком, являются исключением, а также со всего дохода, который получили за границей граждане Великобритании. Соглашения более чем с сотней стран – самая большая сеть налоговых соглашений в мире – позволяют избежать двойного налогообложения. Граждане Великобритании, работающие за границей, могут выиграть от 100% налоговых льгот.

     Большинство наемных работников платят подоходный налог по схеме Pay-As-You-Earn (зарабатывай  и плати), где налог вычисляется  и передается Управлению внутренними  бюджетными поступлениями работодателем. Это позволяет большинству налогоплательщиков избежать ошибок при подсчете и отчислении налогов.

     Была  введена в действие система самооценки подоходного налога. Это касается в основном людей, которые платят по максимальной ставке налога и частных предпринимателей. Они должны сами подать налоговую декларацию и заплатить налоги. Налогоплательщики в этом случае могут производить расчеты сами или предоставить эту работу Управлению внутренними бюджетными поступлениями.

Налоги  с корпораций

     Компании  платят налог на прибыль после  вычета определенного количества налоговых  льгот и необлагаемых налогом  сумм. Основная ставка налога на прибыль  с предприятий – 30%. Сниженная  ставка налога – 20% – применяется  к небольшим компаниям – тем, чьи годовые доходы не превышают 300000 фунтов стерлингов. Для компаний с ежегодным доходом от 300 тыс. до 1,5 млн. фунтов стерлингов предусмотрена льготная ставка, размер которой находится между основной и сниженной ставками. Некоторые расходы на основные средства могут сопровождаться налоговыми льготами. Например – расходы на машины и оборудование, производственные сооружения, сельскохозяйственные сооружения и научные исследования. Для небольших и средних компаний в первый год деятельности налоговые льготы на покупку машин и оборудования составляют 40%.