Особенности налогообложения страховых организаций

     Введение  механизма отнесения на себестоимость  продукции (работ, услуг) затрат по добровольному  страхованию по специальному перечню  в размере 1%, а затем по некоторым  видам с 1 июля 2000 г. до 2% от стоимости продукции видоизменило структуру страхового портфеля страховых организаций. Страховщики стали проводить классические виды страхования, где более объективно просчитаны страховые тарифы, в том числе и комиссионные вознаграждения агентам. Возросла доля страховых выплат. Увеличение страховых выплат уменьшает базу налога на прибыль, что сокращает начисляемую и поступающую сумму налогов. Хотя темп налоговых поступлений по страховым организациям неукоснительно растет, но он отстает от темпа поступлений страховых взносов в целом.

     Исключение  из перечня добровольных видов страхования, по которым можно относить затраты  на себестоимость продукции (работ, услуг), а также затрат по страхованию  жизни, и включение затрат по пенсионному  обеспечению у пенсионных фондов может резко видоизменить структуру  страхового портфеля страховщиков. В  конечном результате произойдет «перекачка»  денег из страхования жизни в  пенсионные фонды, у которых законодательно не прописаны многие вопросы. Таким  образом, страхование жизни, имея большую  социальную значимость, может быть сведено на нет из-за вышеперечисленных причин. Порядок и размер затрат по страхованию жизни и пенсионному страхованию должны быть идентичными. С 2002 г. с введением в действие 25 главы Налогового кодекса «Налог на прибыль» изменен данный порядок, о чем подробней будет рассмотрено дальше.

     По  предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные  подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление части налога на прибыль в доходы бюджетов субъектов Российской Федераций  по месту нахождения указанных структурных  подразделений производилось головной организацией, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные  подразделения и определяемой пропорционально  их среднесписочной численности (фонду  оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

     Начиная с 1 января 2000 г. установлен единый порядок для всех филиалов: как имеющих отдельный баланс и расчетный счет, так и не имеющих баланса. Головная организация составляет консолидированный баланс и уплачивает налог на прибыль по месту нахождения филиала (или поручает это ему) пропорционально численности филиала и основных средств, находящихся на территории филиала. Анализ данного порядка уплаты налогов по месту нахождения филиалов дан в следующей главе. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

     Все страховщики исчисляют налоговую  базу для расчета налога на прибыль  как разность между выручкой от реализации страховых услуг, поступлениями  от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с  действующим законодательством, и  расходами, включаемыми в себестоимость  оказываемых ими страховых услуг  и иных работ (услуг), уточненную на сумму доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты.

     Льготы  по налогу на прибыль в соответствии с общим законодательством можно  разделить на две группы:

     • полное освобождение от налога;

     • частичное снижение налога.

     Полное  освобождение от уплаты налога на прибыль  устанавливается в зависимости  видов деятельности предприятий, формы  собственности, численности работающих. Для страховщиков полного освобождения от уплаты налога на прибыль не предусмотрено. Вместе с тем по сравнению с  налогом на доходы расширен перечень льгот, которыми может пользоваться страховая организация.

     Частичное освобождение от налога предусмотрено  в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли при исчислении налога на прибыль. Облагаемая прибыль при  фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается  на суммы, направленные страховщиками  на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного страховщиками  в структуре тарифной ставки, согласованной  со страховым надзором.

     Соответственно  увеличивается прибыль страховых  организаций для целей налогообложения  в том случае, когда страховые  выплаты, произведенные в текущем  году, превышают сформированный резерв по страхованию жизни на сумму  этого превышения.

     У организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его  покрытие, в течение последующих  пяти лет (при условии полного  использования на эти цели средств  резервного и других аналогичных  по назначению фондов, создание которых  предусмотрено законодательством). Многими страховыми организациями  был получен убыток при переходе от нормативного метода формирования страховых резервов к формированию технических резервов. Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.

     С 2002 г. с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ для страховых организаций действует льгота при наличии в организации 50% инвалидов от общего количества сотрудников.

     Для страховых организаций как и  для всех предприятий установлена  единая ставка налога на прибыль - 24%. При  этом:

     • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

     • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

     • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

     Законодательные (представительные) органы субъектов  Российской Федерации вправе снижать  для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты  субъектов Российской Федерации. При  этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%.

     В связи с вступлением в силу Федерального закона «О бухгалтерском  учете» установлены единые сроки  представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы: в течение 30 дней с момента окончания квартала, а сдача годовых отчетов - к 1 апреля. Таким образом, страховым организациям сократили срок окончательных расчетов по налогу на прибыль на 5 дней. Поскольку  расчет изменений страховых резервов трудоемок и не зависит от страховых  случаев, то это ужесточает порядок  налогообложения страховщиков.

      2.3 Перспективы развития налогообложения страховых организаций 

     Существующая  система налогообложения страховых  организаций показала свою неэффективность: она не обеспечивает стабильного  поступления доходов в бюджеты, подрывает экономическую активность страховщиков. Местные, региональные и  федеральный органы власти лишены надежных доходных источников: низкая собираемость налогов стала причиной острого  бюджетного кризиса, заставила искать пути улучшения налогового управления, в том числе и в страховой  деятельности. Это требует всестороннего  исследования особенностей страховой  деятельности в рыночных условиях, которое позволяло бы сочетать страховые  и бюджетные интересы государства.

     Общеизвестно, что в условиях рынка, а тем  более в период его становления, страхование является важнейшим  элементом защиты предприятий и  граждан, в том числе защиты социальной. Это подтверждает практика поступательного  движения человеческой цивилизации: в  развитых странах один гражданин  тратит в среднем ежегодно от 1,5 до 3 тыс. долл. на страхование, в том  числе на страхование жизни до 60% указанной суммы. Также общеизвестно, что затраты по страхованию во многих странах являются элементом  издержек производства.

     Таким образом, вывод ясен: во всем мире государством, обществом и гражданами страхование  признается как важнейший институт защиты их имущественных интересов,

     В России же в области страхования  ситуация противоположная: по состоянию  на 1 января 2000 г. по сравнению с 1 января 1999 г. на 20% уменьшилось количество страховых организаций. Россиянин тратит на страхование около 10 долл. в год, т.е. в 200-300 раз меньше по сравнению с цивилизованными странами, при том, что средние доходы российского гражданина меньше немногим более чем в 10 раз.

     В настоящее время в России страховые  взносы и выплаты освобождаются  от косвенного обложения, за исключением  операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования  риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора. Такой подход к финансовому сектору  экономики, в частности к страхованию, приводит к тому, что государство  необоснованно лишается части налоговых  поступлений. Он порождает неравенство  в налогообложении, дисбаланс в  сфере приложения капитала, в определенной степени нарушается пропорциональность развития сферы услуг.

     Налогообложение прибыли страховых организаций  не решает фискальных задач, так как  в результате всевозможных способов минимизации прибыли от страховой  деятельности поступления в бюджет не соответствуют масштабам и  темпам роста страховых взносов. Поэтому возникает необходимость  поиска новых способов решения проблемы регулирования страховой деятельности с использованием налогового механизма.

     Главной чертой и одновременно причиной основных проблем на современном этапе  являются различные формы мошенничества, совершаемого с помощью страховых  организаций. Среди этих форм можно  выделить:

     • «возвратное» страхование и различные «зарплатные» схемы ухода от уплаты налогов в бюджет и во внебюджетные фонды;

     • попытки возврата из бюджета НДС через «песочные дела» по методу страховой компании «Константа».

     Затруднения в осуществлении контроля за реальными  денежными потоками провоцируют  сокрытие доходов и уход от налогов, поэтому доходный потенциал страховых  организаций не реализуется, а действующая  система налогообложения не обеспечивает ни справедливого распределения  налогового бремени, ни устойчивых доходов  бюджета.

     Неоправданно  высоки временные и материальные затраты по расчетам налоговой прибыли  со стороны налоговых органов, осуществляющих документальные проверки, а также  по рассмотрению различных вопросов страховой деятельности прямо или  косвенно связанных с определением налоговой базы. К таким вопросам, в частности, относятся:

     • соблюдены ли нормативы доходности страховщиком;

     • работает ли страховая организация по тем же Правилам страхования, которые лицензированы в страховом надзоре;

     • имеет ли право страховая организация производить страховую выплату в том случае, если она могла отказать в выплате за отсутствием некоторых справок или доказательств;

     • кто произвел страховые выплаты застрахованному: цедент или перестраховщик;

     • обязательно ли страховой организации было разыскивать и предъявлять регрессные требования к виновному лицу;

     • сравнить страховые суммы и страховые выплаты по договорам, заключенным с валютной оговоркой;

     • выяснить, где заключен договор страхования: в поликлинике, на предприятии или у застрахованного дома;

     • правильно ли назначен выгодоприобретатель по договору страхования;

     • что болело у застрахованного в момент заключения договора страхования и от чего он застраховался;

     • некоторые другие аспекты взаимоотношений страховщика, страхователя и застрахованного.

     Как показывает практика, результаты документальных проверок незначительны или из-за перерасчета страховых резервов вообще отсутствуют. Например, в случае если договоры страхования закончились  и выплаты произведены (особенно по страхованию жизни), занижение  налоговой базы выявить невозможно, так как в том же размере, что  и страховые платежи, производятся страховые выплаты. С введением в действие части первой Налогового кодекса предусмотрено пересматривать применение льгот за предыдущие периоды (раньше это не было предусмотрено). Но при таких новациях эффективность доначислений со страховых организаций с учетом несовершенного законодательства по налогам и сборам незначительна. В ряде случаев контролирующие налоговые органы закрывают глаза на нарушения действующего налогового законодательства с использованием схем, направленных на занижение налоговой базы. Множественность и противоречивость административного и нормативного регулирования провоцируют сокрытие дохода и уход от налога, поэтому данная проблема особенно важна на современном этапе.