Особенности налоговой оптимиации

     В связи с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла  необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального  страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования», возникла необходимость  производить отчисления в вышеперечисленные  фонды.

     В прочие налоги на предприятии входят также земельный налог и налог  за загрязнение окружающей среды. Причем необходимо отметить, что если первый налог относится на издержки производства, то налог за загрязнение окружающей среды предприятие платит из прибыли, так как все выбросы в окружающую среду на предприятии считаются  сверхнормативными.

     Помимо  этого организация является налоговым  агентом, в связи с этим на неё  возлагаются государством, обязанности  по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате  денежных средств или иному получению  дохода.

     Предприятия и организации, руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли  и других особенностей деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций  утверждается приказом на один год.

     Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятие  ведётся бухгалтерией, используя  при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций  ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Хозяйственные операции оформляются типовыми нормативно закреплёнными  первичными документами, а также  формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления амортизационных отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.

     Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных  в соответствии с требованием  налогового учёта в сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно.

     В бухгалтерском и налоговом учёте  доходы и расходы учитываются  методом начисления или как его  иногда называют методом отгрузки.

     Основные  средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, отражаются в бухгалтерском  и налоговом учёте в составе  материально-производственных запасов  и списываются на расходы единовременно  после ввода в эксплуатацию.

     Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется.

     Списание  материально-производственных запасов  происходит по средней себестоимости.

     Расходы будущих периодов в бухгалтерском  и налоговом учёте списываются  равномерно в течение периода, к  которому относятся.

     Резервы по сомнительным долгам и резервы  по отпускам не создаются.

     Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль  рассчитываются исходя из фактической  прибыли за отчётный квартал.

     В состав прямых расходов, включаемых в  себестоимость выполненных работ  входят: стоимость материалов, затраченных  на основное производство; сумма амортизационных  отчислений основных средств производственного назначения, используемых непосредственно в процессе производства; сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих и инженерно-технических работников; сумма ЕСН, начисленного на фонд заработной платы.

     Общехозяйственные расходы в течении месяца собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца списываются в дебет счёта 90 «Продажи».

     Учёт  налога на имущество происходит в  составе прочих расходов.

     Прочие  и внереализационные расходы в течение отчётного периода относятся на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», здесь же учитываются реализация основных средств, покупных материалов и услуг техники.

     Учетной политикой ОАО «Владхлеб» предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли предоставление во временное пользование имущества является доходами и расходами, связанными с производством и реализацией продукции. Также в учетной политике предприятия установлено, что для целей налогообложения прибыли и убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг, не подлежат уменьшению налогооблагаемой прибыли и на следующий год не переносятся.

     Регистры  налогового учета ведутся в электронном  виде с применением бухгалтерской  программы 1С- Бухгалтерия, версия 7.

     Программа «Документы ПУ 5» предназначена для  формирования документов индивидуального  учета страхователя, в соответствии с инструкцией по заполнению форм документов индивидуального учета  в системе обязательного пенсионного  страхования, утвержденной постановлением Правления ПФ РФ и подготовки их для сдачи в электронном виде в территориальный орган ПФ РФ.

     Таким образом, исходя из показателей, используемых для определения принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства, следует, что данное предприятии  относится к субъектам малого бизнеса, при этом, однако, которое  из-за масштабов и специфики деятельности вынужденно применять общей режим  налогообложения.

     Несмотря  на сложившуюся в последние несколько  лет тенденцию к снижению результатов  по осуществлению экономической  деятельности, следует отметить, что  руководство предприятия придерживается курса направленного на осуществление  мероприятий в рамках налогового планирования⁷. К ним относятся такие как:

• применение метода списание основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, путём отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию;
• использование специальных коэффициентов амортизации;
• применение линейного метода амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте.

     Так же применение различного сертифицированного программного обеспечение в сфере  налогообложения, говорит о том, что организация стремиться автоматизировать процесс налогообложения с целью  повышения эффективности работы бухгалтерии и снижения возможных  рисков, виной которым может послужить  человеческий фактор.

2.3 Анализ налогообложения  предприятия

     Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения  находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован  при дальнейшем расчете налоговой  нагрузки предприятия.

     Предприятие находиться на общем режиме налогообложения  и в соответствии с этим исчисляет  и уплачивает следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• единый социальный налог;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• водный налог;
• налог на доходы физических лиц.

     Таблица 7. Налоговое поле ОАО «Владхлеб» за 2008 – 2009 годы.

     В соответствии с налоговым полем  определим динамику каждого из уплачиваемых ОАО «Владхлеб» налогов. Составим структуру и динамику налоговых платежей в табл. 8.

     Таблица 8 Структура и динамика налогов, уплачиваемых ОАО «Владхлеб», тыс. руб.

       Представим  удельный вес каждого налога в  общей сумме наглядно, отдельно за каждый анализируемый год:

     Рис. 4. Структура налогов, уплачиваемых предприятием за 2008г.