Особенности налоговой оптимиации

     Одновременно  для основных средств, относящихся  к 3-7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы  текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10% до 30%. Таким  образом, при комбинации нелинейного  метода начисления амортизации и  амортизационной премии по 3-7 амортизационным  группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

     Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения  показал, что недостаточно уделено  внимания его детальной проработке и закреплению положений позволяющих  осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания доходов и расход для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия.

     Вторым  из видов мероприятий оптимизации  налогообложения, относящимся к  компетенции самого предприятия - это  выбор системы налогообложения.

     Предприятие не располагает льготами ни по каким - либо по налогам, но есть возможность  их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании  упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная  система налогообложения» Налогового кодекса РФ⁹. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки страны.

     При применение УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.

     Далее необходимо обратиться к табл. 7, чтобы  определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме  налоговых платежей предприятия. Таковыми являются единый социальный налог (37,7% и 42,3% в 2008 и 2009 гг. соответственно) и налог на добавленную стоимость (30,7и 29,5% в 2008 и 2009 гг. соответственно).

     Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ОАО «Владхлеб» составим таблицу 14:

     Таблица 14. Соответствие ОАО «Владхлеб» критериям по применению упрощенной системы налогообложения.

 

     Из  таблицы 14 следует, что ОАО «Владхлеб» соответствует основным критериям для применения УСН.

     В дальнейшем рассчитаем два варианта применения УСН:

     - когда в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы;

     - и доходы, уменьшенные на величину  расходов.

     По  ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому  из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод  о применении того или иного варианта.

     Для расчетов выберем 2009 год. Так как  единый социальный налог отменяется, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2009 год они  составили 695,5 т. руб. Доходы организации  по всем видам деятельности за 2009г. составили 28636 т. руб., расходы – 27325 т. руб.

     Рассчитаем  вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы. При этом ставка налога будет  равна 6%.

     Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н₂₀₀₉ = 28636*6% = 1718,2 т. руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия:

     Таблица 15. Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, т. руб.

 

     Из  таблицы 15 следует, что общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 3059,5 т. руб. до 3057,5 т. руб. (всего лишь на 0,1%).

     Произведем  расчет налоговой нагрузки, используя  формулы (1) и (2):

     ДС_УСН1 = 237,0+4992,0+1718,2+ 1338,9= 8286,1т. руб.;

     НН_ДСУСН1 = (695,5 +1724,6) / 8286,1 *100%= 29,21%.

     Из  расчетов видно, что произошло уменьшение добавленной стоимости по сравнению  с общим режимом налогообложения  за аналогичный период на 316,4 т. руб., но вместе с тем налоговая нагрузка увеличилась на 1,05%.

     Значит, переход на упрощенную систему по варианту, когда в качестве объекта  налогообложения выбраны доходы, в данном случае нерентабелен.

     Произведем  вариант расчета, при котором  в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая  база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными  доходами и произведенными расходами.

     Налоговая база = 28636 - 27325 = 1311т. руб.

     Н₂₀₀₉ = 1311*15% = 196,7 т. руб.

     Составим  таблицу налоговых платежей предприятия (табл. 16).

     Из  таблицы 16 следует, что общая сумма налоговых платежей организации при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период, снизилась с 3059,5 т. руб. до 1535,6 т. руб., т. е. на 1523,9 т. руб. или же на 49,8%.

     Таблица 16. Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, т. руб.

 

     Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения был бы равен 1718,2 т. руб., а при использовании  в качестве объекта налогообложения  доходов, уменьшенных на величину произведенных  расходов, получим налог равный 196,7 т. руб., что почти в девять раз  меньше, чем во втором варианте при  применении УСН.

     Произведем  расчет налоговой нагрузки, используя  формулы (1) и (2):

     ДС_УСН2 = 237,0+4992,0+196,7+ 1338,9= 6764,6 т. руб.;

     НН_ДСУСН2 = (695,5 +203,1) / 6764,6 *100%= 13,28%.

     Добавленная стоимость при применении УСН, где  в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы, снизилась  с 8602,5т. руб. при традиционной системе  налогообложения до 8286,1 т. руб. при  УСН, где в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы и до 6764,6 т. руб., где  в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы.

     Налоговая нагрузка при применении УСН, где  в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы, также  снизилась на 14,88% по сравнению с  традиционной формой налогообложения, и на 9,4% по сравнению с первым вариантом упрощенной системой налогообложения.

     Анализ  применения специальных режимов  налогообложения показал, что наиболее эффективным для ОАО «Владхлеб» по итогам анализа за последний год является применение варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

     Произведем  сравнение налоговой нагрузке вторым способом - доля налоговых платежей, взимаемых при различных системах налогообложения, в валовой выручке.

     Она определяется по формуле:

     ННвр = НП/ВР*100%

     где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;

     НП  – налоги, уплаченные предприятием;

     ВР  – валовая выручка.

     Произведем  расчеты:

     ННрс_УСН1 = 3057,1/23137*100% =13,21%;

     ННрс_УСН2 =1535,6/23137*100% = 6,63%.

     Анализ  налоговой нагрузки показал, что  при применении упрощенной системы  налогообложения предприятие может  реально снизить свою налоговую  нагрузку. При этом затраты предприятия  будут минимальными, упроститься  система налогового учета предприятия. Предлагаемая система налогообложения  имеет показатели, схожие со средними данными по оптово-розничным предприятиям России.

     Несмотря  на имеющиеся преимущества, следует  обратить более пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие  при применении УСН.

     1. В связи с тем, что организации,  применяющие УСН, не являются  плательщиками НДС, существует  риск потери клиентов, применяющих  общий режим налогообложения.

     2. Перечень затрат, учитываемых при  применении УСН ограничен, и  является закрытым.

     3. У налогоплательщиков, применяющих  УСН, возможны проблемы, связанные  с признанием доходов, не являющихся  выручкой от реализации и не  признаваемых внереализационными доходами.

     Предприятию потребуется изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление  о переходе на УСН в налоговый  орган, в котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию  оптимизировать систему налогообложения. Особо хотелось отметить недостатки в организации деятельности бухгалтерии. На предприятии отсутствуют специалисты  со специальным налоговым образованием. Вследствие чего отсутствуют мероприятия  по анализу налоговых платежей предприятия, выявления резервов по снижению налоговой  нагрузки предприятия, мероприятия  по оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Присутствует незнание налогового законодательства в части применения отдельных льгот и специальных  режимов налогообложения, которые  позволяют реально уменьшить  налоговые обязательства предприятия.