Региональные налоги

Если для объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности и не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и  специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (Закон от 31 марта 1999 года № 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации"), а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества иностранных организацийпринимается равной инвентаризационной стоимости  данного объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.Но имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Имущество, переданное концессионеру  и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

Налоговым периодом признается календарный год.Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %.Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые льготы.

Освобождаются от налогообложения организации, используемые имущество для осуществления возложенных на них функций:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

2) религиозные организации;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

6) организации - в отношении ядерных установок;

7) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

8) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачии т.д.;;

9) организации - в отношении космических объектов;

10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

12) имущество государственных научных центров;

13) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет указанного имущества;

14) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

15) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", а также получившие статус участников проекта.

Порядок исчисления суммы налога. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.Сумма исчисляется отдельно, в отношении каждого имущества, подлежащего налогообложению (по местонахождению организации, имущества каждого обособленного подразделения организации, каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период, а в отношении имущества иностранных организаций – по истечении отчетного периода, как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение  налогового (отчетного) периода права  собственности на объект недвижимого  имущества иностранных организаций, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации  при установлении налога вправе предусмотреть  для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в  течение налогового периода.

Организация, учитывающая  на балансе объекты недвижимого  имущества, находящиеся вне местонахождения  организации уплачивает налог (авансовые  платежи по налогу) в бюджет по местонахождению  каждого из указанных объектов недвижимого  имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, на которой расположены эти объекты  недвижимого имущества, и налоговой  базы (одной четвертой средней  стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества.

Резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на имущество организаций в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области».Для резидентов в течение первых 6 календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка устанавливается в размере 0 %. В период с 7 по 12 календарный год включительно налоговая ставка по налогу составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на 50%. Особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.

В отношении имущества, входящего  в состав Единой системы газоснабжения, налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется исходя из налоговой базы, определенной в целом по субъекту РФ, и уплачивается в бюджеты субъектов РФ по фактическому месту нахождения этого имущества. Фактическим местом нахождения имуществапризнается территория соответствующего субъекта РФ, в котором осуществляются добыча, транспортировка, хранение и (или) поставки газа.

3. Перспективы развития региональных налогов в современных условиях

Социально-экономическое  положение регионов во многом зависит  от географического положения территорий, наличия природных и трудовых ресурсов, отраслевой структуры производства. При отсутствии или недостатке ресурсов в регионе обеспечить достойное  проживание граждан на территории возможно в основном за счет развития производства. 
Стержневым фактором обновления экономической ситуации в стране и регионах и поддержания существующего экономического роста в России являются налоги и применяемая система налогообложения. 
Стимулирование экономического роста посредством налогообложения отторгалось сложившейся системой государственного регулирования, ориентированной на безбрежную либерализацию экономики и на обслуживание интересов финансовой олигархии. С точки зрения экономического роста действующая налоговая система в РФ не способствовала формированию его предпосылок.

Всего в консолидированные  бюджеты субъектов РФ в 2010 году поступило  региональных налогов и сборов (налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес и транспортного  налога) на сумму 497,6 млрд. рублей, из них: налога на имущество организаций  – 409,1 млрд. рублей, транспортного налога – 60,0 млрд. рублей, налога на игорный  бизнес – 28,5 млрд. рублей. Доля налога на имущество организаций в общем объеме региональных налогов и сборов составила 82,2%.

Среднегодовая численность  занятых в экономике по видам  экономической деятельности по Российской Федерации на 01.01.2010 г. составила 67,3 млн. человек.

В среднем по России поступление  налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, транспортного  налога в региональные бюджеты в  расчете на 1 занятого в экономике  за 2010 год составило 7 390 руб.[3]

Следует отметить, что региональная налоговая система является составной  частью общегосударственной налоговой  модели. Они генетически и структурно связаны между собой. Но региональная система налогообложения привязана  к потребностям обслуживаемого региона  и его производственно-финансовому  потенциалу. Налогообложение (как на федеральном, так и на региональном уровнях) выступает инструментом регулирования экономических отношений и тенденций. Оно влияет на объем производства и его структуру, и соответственно рост валового регионального продукта, на инновационно-инвестиционное развитие, на распределение доходов, на ослабление или усиление социальной дифференциации. Финансово-экономическим рычагам принадлежит решающая роль в объединении всех факторов регионального экономического развития в единую систему, образующую региональный воспроизводственный комплекс.