Роль и значение акцизов в налоговой системе России

     Места хранения подакцизных изделий подлежали такой же регистрации, как и места изготовления подакцизных товаров. Администрация каждого производственного предприятия была обязана уведомить местного инспектора об ответственном по предприятию лице и его заместителе, а также уведомлять о переходе предприятия от одного владельца к другому, о сдаче предприятия в аренду с указанием срока окончания аренды, а также о перемене ответственного лица и о закрытии предприятия.

     Все изделия, по мере выработки их на предприятиях, должны были учитываться. И с этого момента изделие становилось подакцизным продуктом, а предприятие ответственным за уплату акциза, иначе оно должно было доказать, что подакцизный продукт не поступил в потребление (естественные убыли и другие случаи утраты).

     В некоторых случаях, например, в пивоваренном производстве, где уплата акциза производилась по количеству использованного в заторы солода, моментом учета являлось взвешивание солода перед употреблением его в производство.

     До  начала изготовления продукции администрацией завода в контролирующие органы передавалось письменное заявление, в котором указывались подробные данные о порядке, способе, продолжительности работ и количестве предполагаемой к выработке продукции.

     Это заявление, зарегистрированное агентом  косинспекции, служило свидетельством на право ведения работ, которые должны были соответствовать заявленным условиям. В случае необходимости отступления от условий свидетельства (поломка машин, отсутствие сырья и т. п.) администрация обязана сделать отметку в учетных книгах и уведомить местного агента косналога, который при первом же посещении путем опроса рабочих и служащих производил проверку записи.

     Были  установлены нормы выхода для  фруктово-виноградного спиртопроизводства, осуществлявшегося без контрольно-измерительных приборов.

     Также были введены стандартные объемы используемой тары для розлива алкогольной  продукции, которые значительно  облегчают учет производства и надзор за начислением и уплатой акцизов. Администрация заводов была обязана  предъявлять агенту косинспекции, наблюдавшему за данным производственным предприятием, перечень предполагаемых к использованию бутылок для вырабатываемой продукции с приложением их образцов, который заверялся и хранился на предприятии.

     Одновременно  с восстановлением акцизной системы было введено обязательное «обандероливание» (маркировка) подакцизных товаров, которые могут отпускаться из мест производства и обращаться в торговле только в маркированном виде. Маркировка преследует две цели: она гарантирует от подделки или подмены продукции и служит признаком легального происхождения маркированного товара.

     Бандероли представляли собой узкие бумажные полоски различных цветов с соответствующими надписями, с изображением на концах знаков государственного герба и  изготавливались фабрикой государственных знаков (Гознак).

     Во  времена НЭПа при введении бандерольной системы планировали постепенно восстановить дореволюционный порядок  уплаты акциза по подакцизным товарам, подлежащим маркированию, по которому марка служила не только знаком легального происхождения товара, но и свидетельством уплаты акциза.

     В случае недостачи бандеролей агенты косинспекции обязаны были безотлагательно  производить расследование. Помимо привлечения к ответственности  в судебном или административном порядке, к производственным предприятиям предъявлялось требование об уплате за утраченные марки полной суммы акциза, который мог бы быть получен с подакцизных товаров, подлежащих маркированию.

     Кроме того, агенты косинспекции должны были наблюдать за тем, чтобы на этих предприятиях соблюдались все требования, предусмотренные соответствующими инструкциями. При этом на косинспекцию возлагались следующие обязанности: присутствовать при приемке сырья, следить за правильностью расходования акцизных бандеролей и своевременностью заштемпелевания их и записью по книгам; наблюдать за точным учетом производства подакцизных товаров; наблюдать за тем, чтобы предприятие не выпускало подакцизные товары, предварительно не учтенные и не записанные в учетные книги, без соответствующих документов; наблюдать за правильностью составления провозных документов; проверять суммы начисленного акциза; возможно чаще проверять документы и книги, не допуская накопления непроверенных документов и записей в книгах; следить за правильностью переноса остатков по книгам; сличать с книгами отчетные ведомости, удостоверять правильность их составления своей подписью и следить за своевременным представлением их в губ(окр)фо; следить за своевременной оплатой акцизов; наблюдать за сохранностью знаков обеспечения (пломб), налагаемых агентами косинспекции; следить за исправностью контрольно-измерительных приборов.

     Значение  косвенных налогов определялось директивой XI съезда партии в первую очередь как метода обеспечения  бюджетных доходов. Через акцизы государство заранее определяло свою долю в цене подакцизной продукции, влияло на движение цен и независимо от доходности предприятия получало необходимые для бюджета ресурсы. Акциз по мере развития плановости в ценообразовании превращался в плановую наценку на себестоимость продукции.

     Наиболее  существенным мероприятием по упрощению  системы налогообложения промышленной продукции явилась централизация  начислений и взимания акцизов для  всех государственных предприятий.

     Между системой централизованного распределения  промышленной продукции и децентрализованного налогообложения существовало противоречие. При централизованном распределении со склада главка контроль над выпуском продукции на каждом предприятии являлся излишним; не было необходимости производить оклейку бандеролью штучных изделий и контролировать уплату акцизов. Взамен этого целесообразнее было установить систему начислений на цену выпускаемых продуктов и взимать эти начисления непосредственно на складах органов Наркомпрода, куда поступала продукция. Это мероприятие давало экономию в затратах на содержание налогового аппарата и упрощало учет. Для такой централизации взимания налогов необходимо было отойти от применявшихся при акцизном обложении потоварных ставок и пересмотреть систему цен с таким расчетом, чтобы включить в цену необходимую бюджету сумму налога.

     Вопрос  о централизованном порядке взимания акцизов возник еще в 1926 году. В  качестве опыта метод централизованного  обложения был применен в этом же году для двух отраслей с централизованным сбытом – Резинотреста и Нефтесиндиката. С 1 октября 1926 г. такой порядок был распространен на две другие отрасли, также с централизованным сбытом, – Центроспирт и Сахаротрест.

     Опыт  дал положительные результаты в  отношении экономии расходов по взиманию налога. Поэтому с 1 октября 1928 г. метод централизованного обложения акцизами промышленной продукции был распространен на все отрасли промышленности с централизованным сбытом. Расходы по взиманию акцизов в 1925/26 г. составляли 1,53 % их суммы, а после централизации они сократились до 0,5 – 0,6 %.

     Доходы  бюджета от акцизов в период индустриализации страны возрастали темпами, близкими к  темпу роста объемов выпуска  валовой продукции промышленности. За эти годы они повысились почти  втрое. На этот рост оказали влияние  не только увеличение выпуска и реализации подакцизных товаров, но и ставки акцизов. При этом удельный вес поступлений от акцизов на предметы широкого потребления, несмотря на их абсолютный рост, падал, а на предметы роскоши – повышался.

     В этот период поступления в бюджет от «пищевкусовой» отрасли составляли примерно 56 % от всех наблюдаемых платежей по промышленности, внутри пищевкусовой отрасли акцизы приносили около 87 %, из которых 69 % составляли акцизы на спирт и спиртные напитки.

     Однако, рассматривая в целом доходную часть бюджета, следует отметить наличие отдельных неналоговых доходов, по экономическому содержанию являвшихся результатом деятельности государственных предприятий и организаций, предоставления в платное пользование государственных имуществ или их продажи, а также оказания всякого рода услуг со стороны государственных органов. Все эти доходы не содержали в себе тех элементов, которые характеризуют налог: объект обложения, плательщик, безвозмездное обязательное изъятие, определенный срок платежа.

     Например, такие поступления с 1925/26 г. по 1929/30 г. возросли с 2067,1 млн. руб. до 5422,4 млн. рублей. В них большой удельный вес занимали эксплуатационные доходы железнодорожного транспорта (в 1925/26 г. – 67,1 %, в 1929/30 г. – 56,8 %), которые обычно в официальной статистике не показывались. Чтобы учесть это при анализе роли акцизов целесообразно рассматривать их долю в доходах бюджета, получаемых от всех источников.

     Доля  доходов от алкоголя показана на рис. 3.

     Анализ  этих данных показывает тенденцию увеличения доли акцизов на алкоголь в общих  доходах бюджета. Это объясняется  прежде всего политикой цен в  восстановительный период, направленной на неуклонное их снижение на предметы массового потребления и повышение на предметы не первой необходимости.

     Таким образом, в годы НЭПа акцизы на алкогольные  напитки обеспечивали до 14 % всех доходов  государства.

     Завершение  социалистической индустриализации страны и коллективизации сельского  хозяйства, вступление в период стабильного развития, совершенствование хозяйственного механизма, улучшение контроля, а также увеличение благосостояния граждан характеризуют начало нового этапа.

     С 1930 г. в стране начинается «социалистическое  наступление по всему хозяйственному фронту». Проводится налоговая реформа. Все разнообразные платежи сводятся к двум основным: налогу с оборота и отчислениям от прибылей для государственных предприятий и налогу с оборота и подоходному налогу – для кооперативных.

     По  положению о налоге с оборота от 2 сентября 1930 г. было установлено 46 ставок налога в соответствии с количеством отраслевых объединений промышленности того времени.

     Особой  формой налога с оборота являлись бюджетные разницы, т. е. платежи  не по твердой процентной ставке к отпускной цене, а в виде разницы между розничной ценой без торговой надбавки и отпускной ценой без налога с оборота, либо между розничной ценой товара и отпускной ценой для торгующей организации.

     В первые месяцы после реформы налог  уплачивался по каждой отдельной операции при предъявлении учреждению Госбанка счета-фактуры на проданный товар. При этом осуществлялось автоматическое перечисление банком соответствующих сумм со счета покупателя товара на счет бюджета. Постановлением СНК СССР от 3 мая 1931 г. этот автоматизм был устранен: «Налог с оборота уплачивается ежемесячными взносами 25-го числа каждого месяца. Размер месячных взносов в счет оклада текущего года определяется по фактическому обороту за прошлый месяц. Одновременно с уплатой налога плательщик представляет соответствующему финансовому органу расчет, на основании которого исчислена вносимая сумма.

     Если  плательщик имеет контокоррентный  счет в Государственном банке, налог  уплачивается путем перечисления по его приказу с его счета  на счет государственного бюджета.»

     Наркомфину  СССР предоставлялось право устанавливать  для отдельных плательщиков не один, а несколько сроков уплаты. Сначала  были установлены три, а затем  четыре срока платежей в месяц, а  для крупнейших плательщиков – ежедневно.

     Большой недостаток первого этапа налоговой реформы заключался в отрыве налога с оборота от конкретных товарных цен: он взимался как отчисления от всего оборота в целом.

     Это находилось в противоречии с системой ценообразования. Плановые цены при  больших различиях в себестоимости отдельных видов продукции не могли включать в форме налога с оборота одинаковую долю наценки на себестоимость, так как это приводило к различной рентабельности производства. Кроме того, цена одного и того же товара, если он производился двумя отдельными объединениями, содержала неравную долю налога, в связи с чем организации получали различную прибыль. В результате многие предприятия и объединения нарушали плановый ассортимент. Чтобы устранить это положение, СНК СССР 19 декабря 1931 г. принял решение об установлении ставок налога не вообще ко всему обороту объединения, а по группам товаров и в ряде случаев – по отдельным видам товаров. Потоварные ставки налога устанавливались с учетом уровня себестоимости отдельных товаров и их отпускных цен, что способствовало выравниванию рентабельности предприятий. Базой налогообложения была полная отпускная цена, включавшая налог с оборота.

     Этим  же постановлением количество ставок налога было увеличено до 143. В дальнейшем в связи с разукрупнением объединений, вводом в эксплуатацию новых предприятий и расширением ассортимента товаров ставки были дифференцированы еще больше.