Система налогообложения физических лиц

2) 1,5 % в отношении прочих  земельных участков.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налог и авансовые платежи  подлежат уплате в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми  актами местного уровня.

Уплата налога и авансовых  платежей производится по месту нахождения земельных участков. Физические лица уплачивают налог и авансовые  платежи на основании налогового уведомления, направленного налоговым  органом.

28 октября 2005 Думой города  Владивостока принято решение  №108 о введении в городе Владивостоке  с 1 января 2006 года земельного  налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса, в котором  определены налоговые ставки, порядок  и сроки уплаты налога, льготы, основание и порядок их применения.

Для физических лиц установлено два авансовых платежа - 15 сентября и 15 ноября, окончательный расчет производится не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим. Этой категория налогоплательщиков сумма налога и сумма авансовых платежей, будет исчисляться налоговыми органами, которые до 15 августа должны направить налогоплательщику налоговые уведомления.

Особые условия исчисления земельного налога установлены для  земельных участков, приобретенных  для жилищного строительства.

В отношении земельных  участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими  лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного  строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока  строительства, начиная с даты государственной  регистрации прав на данные земельные  участки вплоть до государственной  регистрации прав на построенный  объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной  регистрации прав на построенный  объект недвижимости до истечения трехлетнего  срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх  суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне  уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном  порядке.

В отношении земельных  участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими  лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного  строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации  прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных  участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими  лицами для индивидуального жилищного  строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной  регистрации прав на данные земельные  участки вплоть до государственной  регистрации прав на построенный  объект недвижимости.

2. Элементы налогообложения и особенности их определения по налогам, взимаемым с физических лиц

Налогу, как экономической категории, присуща своя система элементов, которая выражает его содержание и форму. Совокупность компонентов  образует единое понятие налога. Элементы налога представляют собой составные части (компоненты) налога, в совокупности определяющие его форму и содержание, принципы построения и организации взимания и устанавливаемые законодательными актами государства.

Хотя структура налогов различна и количество налогов велико, элементы налогообложения имеют универсальное  значение. Те элементы, без которых  налоговое обязательство  и порядок его исполнения не могут считаться определёнными, называют существенными элементами закона о налоге. 
         Ст. 17 ч.1 НК РФ гласит: “Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога”. 
           Иначе говоря, Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие элементы, наличие которых является обязательным для установления конкретно-определенного налога, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок уплаты налога;
• сроки уплаты налога.

Только при наличии  данных элементов налог будет  считаться законно установленным  и у налогоплательщика возникнет обязанность по его уплате; отсутствие какого-либо элемента из вышеперечисленных означает, что налог не установлен, а следовательно, отсутствуют правовые основания для его взимания.

Налогоплательщики не отнесены НК РФ к элементам налогообложения, но они, так же как и обязательные элементы налогообложения, должны быть определены в актах законодательства о налоге для того, чтобы налог  считался установленным.

1. Объекты налогообложения

Объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара, работы, услуги; ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценной бумаги; вступление в наследство; получение дохода и т.д.). В законе о каждом налоге говорится о том, при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаты.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться «операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».

Каждый налог имеет  самостоятельный объект налогообложения, при этом в ст. 38-43 НК РФ устанавливается значение отдельных общих понятий и терминов.

По налогу на доходы физических лиц объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.

 Объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются находящиеся на территории местного самоуправления следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения.

Законом «О налогах на имущество физических лиц» в качестве объекта налогообложения не предусмотрены доли в праве собственности на имущество.

Объектом налогообложения транспортного налога признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2. автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3. промысловые морские и речные суда;
4. пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5. тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6. транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7. транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8. самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Объект налогообложения  земельного налога – земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные гражданам в собственность, владение или пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

1. земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4. земельные участки из состава земель лесного фонда;
5. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. 

2. Налоговая база и налоговая ставка

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения⁵. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок  ее определения устанавливаются  по каждому налогу отдельно.

При определении налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формах, но также доходы в виде материальной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое  законодательство относит оплату в  интересах налогоплательщика работ, услуг, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха. К этой же форме  доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в его интересах услуги на безвозмездной  основе, а также оплата труда в  натуральной форме.

Для определения налоговой  базы налогоплательщика эти товары, работы или услуги должны быть оценены  исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения  такого дохода. В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в  натуральной форме, должны также  включаться соответствующие суммы  НДС, налога с продаж, сумма акцизов.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиком заемными средствами, от приобретения товаров, работ или услуг у  физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к  налогоплательщику.

В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах  налоговая база определяется в зависимости  от того, в какой валюте им был  получен кредит или ссуда, и на каких условиях. В частности, при  пользовании заемными средствами, выраженными  в рублях, материальная выгода возникает  как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из % действующей  ставки рефинансирования, установленной  Банком России на дату получения таких  средств, над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора. При  получении заемных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов за их пользование, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.