Совершенствование налоговой системы в Республике Беларусь

       Задачи  налоговой политики сводятся к обеспечению  государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования  хозяйства страны в целом, сглаживанию  возникающего в процессе рыночных отношений  неравенства в уровнях доходов  населения. Всю совокупность задач  налоговой политики можно условно  разделить на три основные группы:

       - фискальная – мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;

       - экономическая, или регулирующая, - направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

       - контролирующая – контроль за деятельностью субъектов экономики.

       Одна  из основных задач государственной  налоговой политики на современном  этапе – создание благоприятных  условий для активной финансово-хозяйственной  деятельности субъектов экономики  и стимулирование экономического роста  посредством достижения оптимального соотношения между средствами, остающимися  в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный  механизмы. [1, с 70]

       Условно выделяют три возможных типа налоговой  политики:

       Первый  тип - высокий уровень налогообложения, т.е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

       Второй  тип налоговой политики – низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

       Третий  тип – налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

       Для налоговой политики стран, которые  имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны следующие  черты:

       - четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

       - ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижении наиболее важных из них

       - проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;

       - оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

       - анализ имеющихся в распоряжении инструментов;

       - анализ исходных условий;

       - корректировка политики с учетом национальной специфики и специфики момента времени.

       На  практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддерживать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны.

         К проблеме ориентирования налоговой  системы страны на прямые или косвенные налоги существуют два подхода:

1. те физические и юридические лица, которые имеют более высокие доходы, должны платить и более высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает ни высокими доходами, ни дорогостоящей собственностью (принцип платежеспособности);
2. более высокие налоги должен платить тот, кто получает большую выгоду от представляемых обществом услуг, что рассматривается как реализация принципа справедливости, поскольку именно эти категории населения и должны оплатить услуги, представляемые обществом за счет бюджетных средств.

         Основной недостаток обеих концепций  заключается в том, что, во-первых, определить сумму тех благ, которые  отдельные налогоплательщики получают  от существования армии и органов  охраны правопорядка, не представляется  возможным, а во-вторых, методики  по измерению возможности уплаты  налогов для каждого налогоплательщика  отсутствуют. 

       Для достижения целей, стоящих перед  налоговой политикой, устранения возникающих  диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты и, в частности, такие как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.

       Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный  комплекс принципов организации  налогового регулирования. К ним, в  частности, относятся следующие:

       - применение налоговых льгот не носит избирательного характера;

       - инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;

       - применение льгот не должно наносить существенного ущерба государственным экономическим интересам;

       - порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировками на местном уровне. [1, с 89]

       Другим  важным инструментом государственного налогового регулирования экономики  являются налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства (санкции применяются за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами), а во-вторых, они ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Вместе с тем нельзя не отметить, что действенность санкций зависит от эффективной работы контролирующих органов.

       Таким образом, рассматривая основные инструменты налогового регулирования можно сказать, что по своему характеру налоговое регулирование экономики может быть стимулирующим или сдерживающим. При разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой – интересы государства, которое исходит из необходимости полной реализации своих функций. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное определение оптимального размера налогового бремени. Для этого необходимо провести серьезную аналитическую работу по достижению компромисса между государством и налогоплательщиками.

   2.ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

       Для выполнения стимулирующей функции  налоговой системы с целью  обеспечения устойчивого экономического роста важно сделать выбор  между налогообложением потребления  и налогообложением производства. Первый подход в меньшей степени подавляет  экономический рост, чем второй, поскольку снижение налоговой нагрузки на производство стимулирует инвестиции, сбережения и создает дополнительные возможности наращивания производственного  потенциала. В свою очередь, налогообложение  потребления имеет своим следствием снижение уровня жизни и сокращение конечного спроса. Поэтому к нему надо подходить дифференцированно. В частности, целесообразно освобождать  от налогообложения потребление  базовых продуктов питания, от которых  зависит уровень жизни подавляющей  части населения и конечный спрос. Исследование проблемы налогообложения  производства и потребления связано  с определением оптимального соотношения  прямых и косвенных налогов.

       В развитых странах в структуре  налогов преобладают прямые, которые  выплачиваются непосредственно  с дохода, а объектом обложения  является доход или собственность (подоходные или имущественные). Налогообложение  хозяйствующих субъектов в зависимости  от их доходности обеспечивает более  равномерное распределение налогового бремени. К недостаткам прямого  налогообложения относят трудности, связанные со сбором этих налогов, так  как существует много схем сокрытия доходов и уклонения от уплаты прямых налогов [7, c. 87].

       Практически во всех странах используются в различном  сочетании как прямые, так и  косвенные налоги. Среди косвенных  налогов по объему платежей и степени  распространенности лидирует НДС, сфера  влияния которого в последнее  время во многих странах расширяется.

       В экономической литературе отсутствует  единая точка зрения на эффективность  НДС. Одни авторы полагают, что введение НДС имеет положительное значение для экономики, так как способствует росту уровня сбережений. Другие считают, что такое изменение является нежелательным, так как оборотные  налоги являются более регрессивными, чем подоходный, поскольку потребление в целом, и покупка товаров в частности, составляет большую часть доходов малоимущих семей, а не богатых. Косвенные налоги, собираемые не по доходам, а по расходам, в отличие от прямых налогов не обеспечивают равенства граждан в несении налоговой повинности.

       К числу достоинств НДС относят  его положительное влияние на баланс внешней торговли в результате использования нулевой ставки налога к стоимости экспортируемой продукции (работ, услуг).

       Налог на добавленную стоимость в Беларуси является в настоящее время бюджетообразующим налогом, он обеспечивает около 25% поступлений в бюджет. Существование его оправданно и целесообразно, учитывая, что при всех издержках и искажениях, возникающих при введении НДС в постсоциалистических условиях, это единственный путь создания всеохватывающей системы налогообложения потребления. В развивающихся странах, где имеется большое количество бартерных сделок и где уровень ведения документации низок, трудно осуществлять подоходное налогообложение. Необходимо полагаться на косвенные налоги для перераспределения дохода и обеспечения справедливого распределения налогового бремени.

       Однако  белорусская модель НДС имеет  некоторые особенности, которые  значительно снижают эффективность  данного налога, в частности, ограничивают потребление в обществе, снижают  покупательную способность населения  и потребительский спрос и, следовательно, не стимулируют производство, ведут  к удорожанию отечественных товаров, работ, услуг, делают их невыгодными  по сравнению с приобретением  в других странах, где уровень косвенных налогов ниже, обусловливают ввод протекционистских таможенных пошлин, снижают конкурентоспособность отечественных товаров.

       Так, например, стоимость медицинских  услуг (в том числе и стоматологических) в ближайшем будущем может  увеличиться в связи с введением  налога на добавленную стоимость  по ставке 20%, от уплаты которого ранее данные услуги полностью были освобождены. Проект соответствующего нормативного акта еще не прошел всех необходимых согласований. Однако я разделяю мнение тех экспертов, которые считают, что рост цен на медицинские услуги станет заметным ударом по частной медицине и по карману потребителя. Удорожание медицинских услуг сделает их менее доступными для населения, и количество потребителей уменьшится, что, очевидно, отрицательно скажется на их состоянии здоровья. Поэтому, по моему мнению, следует отказаться от идеи взимания НДС с медицинских услуг.

       Таким образом, методика исчисления НДС нуждается  в совершенствовании, а ставки –  в большей обоснованности. Ставки НДС в Беларуси выше, чем во многих других государствах, кроме того, в отличие от европейских стран, этим налогом облагаются предметы первой необходимости. В развитых странах среди целей НДС можно назвать сдерживание нежелательного импорта, перепроизводства одних товаров и ограничение чрезмерного потребления других товаров. При этом ставки данного налога составляют, например, в Японии 3%, в Швейцарии 6,5%, Канаде 7,5% (начисляется в основном на продукцию потребительского назначения). В США после длительного изучения отказались от введения НДС. Здесь существует налог с продаж, который ограничивает нерациональное потребление. Этим налогом облагаются обработанные продукты питания, все промышленные товары (одежда, обувь – при стоимости свыше 250 долл.), а, к примеру, овощи и фрукты не облагаются.