Современные проблемы оптимизации системы налогообложения, направления совершенствования

В современных условиях все более значительное место занимают прямые финансовые, производственные и технологические связи между компаниями разных стран. В результате капиталы можно более легко и свободно перемещать из одного государства в другое в поисках наиболее благоприятных условий для их применения, достижения принципа максимизации прибыли, что вызывает необходимость учитывать влияние достаточно большого количества факторов, в том числе и налогового.

Учет налогового фактора для компаний, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, в настоящее время приобретает важнейшее значение, так как, в конечном счете, именно налоговое планирование позволяет сделать выбор между разными вариантами и методами осуществления деятельности и размещения активов, а главное, обеспечить достижение возможно более низкого уровня налогообложения.

В экономической литературе широкое освещение получили вопросы международного налогового планирования при ведении внешнеэкономической деятельности, применении методов международного налогового планирования в конкретных практических ситуациях, создании филиалов и представительств.

Анализируя процесс международного налогового планирования, можно выделить два наиболее значимых направления:

             необходимость учета межгосударственного территориального аспекта, обусловливающего отличительные признаки международного налогового планирования.

             необходимость учета того обстоятельства, что возможности международного налогового планирования могут быть применены не только для субъектов внешнеэкономической деятельности, но и для юридических лиц - резидентов, стремящихся минимизировать налоговые обязательства в пределах своей юрисдикции путем перевода доходов в страны с льготным режимом налогообложения, инвестиций в наиболее доходные, надежные и необлагаемые активы на международных рынках капитала [11, с. 121].

Следует также отметить, что результаты анализа факторов, влияющих на процесс международного налогового планирования, форм и методов, используемых в международном налоговом планировании и применяемых российскими организациями, позволяет осуществить комплекс мероприятий по налоговому планированию в зависимости от того, на какой ступени развития находится деятельность организации, с учетом ее целей и задач на ближайшую и долгосрочную перспективу. Нужно иметь в виду и такой важный аспект, как наиболее выгодное с налоговой точки зрения местонахождение компании, ее руководящих органов. Данное обстоятельство не устраняет необходимости тщательного и достаточно подробного изучения влияния других факторов, условно разделенных на две группы: ожидаемые и достигнутые.

В первую группу можно включить такие факторы, как: организационно-правовая форма компании, ее организационная структура, возможные варианты размещения капиталов, инвестиционной политики, финансирования кратко- и долгосрочных проектов.

Ко второй группе относят методы ведения бухгалтерского и налогового учета, способы устранения двойного налогообложения, зачета налогов, уплаченных за рубежом.

По уровню налогового бремени все страны мира можно разделить на юрисдикции с высокими налогами и юрисдикции с либеральным налогообложением.

К юрисдикциям с высоким уровнем налогообложения принадлежит большинство экономически развитых стран и развивающихся государств: ставки налога на прибыль корпораций и индивидуального подоходного налога здесь находятся на уровне 30 - 60%, ставки налогов на распределение прибыли в форме процентов, дивидендов и роялти - 15 - 35%. При этом существуют достаточно жесткая процедура создания и регистрации фирмы, контроль финансовой отчетности, проводится обязательный аудит.

К юрисдикциям с либеральным налогообложением можно отнести так называемые оффшорные юрисдикции, привлекающие иностранный капитал путем предоставления специальных налоговых и других льгот иностранным компаниям.

Под оффшорной деятельностью понимается любая официально разрешенная зарубежная коммерческая деятельность иностранных юридических и физических лиц в иностранных валютах с территории страны регистрации с юридическими и физическими лицами - резидентами зарубежных государств в льготном налоговом, валютном, таможенном, административном и регистрационном режиме.

Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что некоторые юрисдикции через систему налоговых льгот создают режим для иностранных предпринимателей, близкий к оффшорному, но без формального введения оффшорного режима (фактические оффшорные центры).

Основой оффшорного режима считаются налоговые льготы. Но отмена уплаты налогов не означает полное освобождение от налоговых обязательств. Как правило, взимаются сборы, размер которых напрямую не зависит от оборота и прибыли компании. Причем ставки взимаемых сборов ниже, чем обычные ставки налогов в юрисдикции регистрации или в стране происхождения капитала.

В рамках содержательного анализа международного налогового планирования особую актуальность имеют вопросы, связанные с устранением двойного налогообложения.

Проблема двойного налогообложения представляет собой комплекс законодательно закрепленных мер по зачету уплаченных за рубежом налогов в счет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет, либо освобождение от налогообложения организации в связи с тем, что ее прибыль (доходы) обложена налогом за рубежом. На практике имеются следующие методы устранения двойного налогообложения:

- налоговый кредит или зачет (tax credit or tax relief);

- налоговый вычет (tax deduction);

- налоговое освобождение (tax exemption).

Налоговый кредит - это уменьшение суммы подлежащих перечислению в бюджет налогов на сумму налогов, уплаченных за рубежом. Однако при данном методе устранения двойного налогообложения налоговый кредит обычно предоставляется не на всю сумму уплаченного за рубежом налога, а только на ту его часть, которая не превышает максимально возможную сумму налога с такой же суммы прибыли в стране резидентства, где организация уплачивает налоги со всей полученной прибыли вне зависимости от места ее получения.

Налоговый вычет - это уменьшение суммы совокупной налогооблагаемой прибыли организации в государстве, в котором компания является налоговым резидентом, на суммы налогов, уплаченных в других странах[13, с. 27].

Налоговое освобождение есть закрепляемое на межгосударственном уровне соглашение о том, что государство, где зарегистрирована организация, облагает налогом отдельные виды прибыли (дохода), в том числе зарубежные, причем доходы, полученные в зарубежных государствах, не будут подлежать налогообложению в этих других государствах.

Необходимо подчеркнуть, что для российских предпринимателей значительный интерес представляют те государства и регионы, с которыми у Российской Федерации заключены соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении доходов и имущества.

Налоговые соглашения могут использоваться только для устранения двойного налогообложения налогоплательщиков, но не для введения нового обложения или увеличения каким-либо образом существующих налогов. Данные обстоятельства определяют также и возможности налоговых соглашений в сфере борьбы против уклонения от налогов. Налоговые соглашения не предоставляют налоговым органам дополнительных прав, помимо предусмотренных нормами национального законодательства, но позволяют применять имеющиеся права более эффективно.

Только с учетом результатов анализа всех предоставленных налоговым законодательством льгот, их применения при определении налогооблагаемой базы и исчислении налоговых платежей в бюджет должен быть составлен план использования льгот по выбранным налогам. На этой стадии могут быть решены более конкретные задачи, а в условиях осуществления деятельности в международном масштабе нужно, прежде всего, глубоко изучить и проработать законодательство данного государства, чтобы в полной мере использовать все имеющиеся возможности и преимущества.

Вместе с тем особого внимания требуют изучение и анализ налоговой практики, находящей свое отражение в существовании конкретных правил, основанных на традиции или прагматическом подходе со стороны налоговой администрации этого государства.

Учитывая вышеизложенное, можно дать следующие рекомендации выбора между различными вариантами и методами осуществления деятельности, направленной на достижение возможно более низкого уровня налогообложения:

             режиму обложения налогом на индивидуальные доходы стоит предпочитать режим обложения налогом на прибыль корпораций;

             наиболее выгодно избегать статуса резидента в стране получения наибольших доходов, оставаясь в режиме обложения "у источника";

             извлечение доходов и репатриацию прибылей надо осуществлять не сразу после их получения, поскольку иногда отсрочка равносильна освобождению от уплаты налога;

             предпочтительнее перемещать активы в форме движения капиталов, а не доходов или прибылей;

             при сравнении налоговых режимов разных стран нужно анализировать процесс формирования налогооблагаемого дохода, а не уделять все внимание налоговым ставкам.

Таким образом, международное налоговое планирование в своих активных формах предполагает выбор благоприятных налоговых режимов для налогоплательщика, что, в свою очередь, предполагает и требует во многих случаях изменения формы или даже содержания его деятельности. Изменения должны касаться тех аспектов, на которые ориентируется налоговое законодательство при определении налоговых обязательств организаций.

Первым аспектом является объект налогообложения: меняя объект в тех пределах, в которых позволяет конкретная ситуация, можно прийти к более выгодному для налогоплательщика режиму и виду обложения. Например, продажа оборудования часто заменяется передачей его в лизинг.

Второй аспект - это субъект налогообложения. Переход на более выгодный режим налогообложения может быть произведен и заменой налогоплательщика. Например, организация может изменить свою организационно-правовую форму, что потребует, прежде всего, качественного и количественного анализа такой замены, основанного на тщательной проработке законодательной базы тех стран, где организация выполняет или имеет намерение осуществлять свою деятельность в тех или иных формах.

Третий аспект заключается в выборе налоговой юрисдикции. При этом следует учитывать, что производственные особенности ограничивают мобильность отдельных видов деятельности.

Четвертым аспектом выступает возможность менять обстоятельства, сопутствующие определенной облагаемой деятельности. По каждому виду деятельности применяются свои правила и нормы установления валового дохода: доходы от коммерческой деятельности, доходы от инвестированного капитала, доходы от сельскохозяйственной деятельности, прочие доходы. В зависимости от отраслевой структуры хозяйства в некоторых странах выделяются и другие доходы.

Рассмотренные методологические и теоретические вопросы налогового планирования в мировой экономике позволяют судить о том, что проблема международного налогового планирования достаточна многогранна. Несмотря на то, что данными вопросами интересуются, как правило, специалисты-практики и юристы, изучение методологических основ международного налогового планирования необходимо всем специалистам, занятым в финансово-экономической сфере, поскольку оно является особым составляющим направлением налогового планирования на предприятии в целом.

3.2. Направления совершенствования и перспективы развития налогового планирования в Российской Федерации

Налоговое планирование - составная часть стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное финансовое состояние.

На практике можно избрать разные модели поведения: осуществлять налоговое планирование либо пытаться уклоняться от уплаты налогов.

Элементами налогового планирования являются: учетная политика организации по бухгалтерскому и налоговому учету; налоги; ставки налогов; льготы по налогам и сборам; календарь бухгалтера; документация и документооборот; инвентаризация; аудит; отчетность.

Налоговое планирование связано с учетом системы факторов и условий функционирования организации и существующего налогового законодательства.

При создании организации важно правильно выбрать вид деятельности организации, уровень концентрации производства, место ее расположения и т.д.

Оптимизация налогового бремени должна строиться на выборе критерия оптимизации и системы ограничений. Критерием оптимизации налогового бремени может быть максимизация чистой прибыли организации при заданной системе ограничений.

В качестве ограничений могут служить производственная программа, объем продаж и т.д.

Решать данную задачу необходимо с использованием экономико-математических методов, методов статистики, математического программирования.

Этапы налогового планирования, связанные с оптимизацией налогового бремени, могут быть следующими:

- определение юридического статуса организации, ее организационно-правовой формы;

- определение целей и сфер деятельности;

- разработка программы анализа системы налогообложения (например, проведение оценки с применением современных методик и технологий экспресс-анализа);

- формирование информационной базы;

- тестирование состояния системы налогообложения (например, для начала проведение сверки расчетов с бюджетами всех уровней);