Современные проблемы оптимизации системы налогообложения, направления совершенствования

На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет.      Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг).

Для расчета налоговой нагрузки в ОАО «Бузулукбанк» я использовал данные отчета о прибылях и убытках ОАО «Бузулукбанк» за 2008 -2009 года и представил их в форме таблицы 8. 

Первый способ расчета налоговой нагрузки, который я хочу предложить, основан полностью на Налоговом Кодексе РФ и представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Расчет налоговой нагрузки в ОАО «Бузулукбанк» за 2008-2009 года.

Проводя анализ динамики налоговой нагрузки в ОАО «Бузулукбанк» можно четко увидеть, что в 2009 году налоговая нагрузка ОАО «Бузулукбанк» снизилась на 7,44 % по сравнению с 2008 годом, что, с одной стороны является, безусловно, положительным моментом в финансово – хозяйственной деятельности Банка. Однако стоит рассмотреть те причины за счет, которых произошло столь значительное снижение данного показателя в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Из таблицы 8 можно наглядно увидеть, что значительное влияние на снижение налоговой нагрузки в ОАО «Бузулукбанк» в 2009 году оказало снижение начисленных налогов на 69 % по сравнению с 2008 годом и не столь значительного снижения (37%) чистого дохода в ОАО «Бузулукбанк» в 2009 году по сравнению с 2008 годом.

И в целом можно сказать, что налоговая нагрузка в ОАО «Бузулукбанк» достаточно низкая, что, конечно же, ставит ОАО «Бузулукбанк» на более высокий уровень доверия, как со стороны вкладчиков, так и со стороны акционеров, однако данное положение дел может вызвать особый интерес в проверке финансово – хозяйственной деятельности со стороны налоговых органов.

Второй способ, который я хочу предложить, расчета налоговой нагрузки для ОАО «Бузулукбанк», на мой взгляд, наиболее полно оценивает специфику деятельности финансово – кредитного учреждения. Поскольку ОАО «Бузулукбанк» оказывает услуги в кредитно – финансовой сфере, поэтому возникают огромнейшие операционные расходы, которые практически сопоставимы с доходами Банками и, следовательно, их необходимо учитывать при расчете налоговой нагрузки кредитного учреждения.

Таблица 9 - Расчет налоговой нагрузки в ОАО «Бузулукбанк» за 2008-2009 года.

Анализируя данные таблицы 9 можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в 2008 году была значительно ниже по сравнению с 2009 годом. Так увеличение налоговой нагрузки в 2009 году произошло на 45 % по сравнению с 2008 годом, что конечно же не является положительным фактором при определении уровня ликвидности и платежеспособности ОАО «Бузулукбанка». Кризисное  положение дел можно наблюдать не только у ОАО «Бузулукбанк», но и у других финансово – кредитных учреждениях, поскольку 2009 год для национальной экономики знаменуется годом потерь и выживания на финансовых рынка Российской Федерации.

Необходимо отметить, что увеличение налоговой нагрузки в 2009 году связано, прежде всего, с катастрофическим уменьшением прибыли (убытка) до налогообложения в 2009 году на 85,29 % по сравнению с 2008 годом, получаемой в ОАО «Бузулукбанк». Таким образом, влияние данного показателя на налоговую нагрузку в ОАО «Бузулукбанк» просто огромно и является определяющим фактором в определении его жизнеспособности и рентабельности на финансово – кредитном рынке.

Основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки в ОАО «Бузулукбанк»:

-              элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения. Так в налоговой учетной политике по налогу на прибыль ОАО «Бузулукбанк» прописал ежемесячное исчисление авансовых платежей по налогу исходя из фактически полученной прибыли, что является достаточно важным фактором, который позволил в 2009 году по сентябрю и ноябрю вовсе не платить налог на прибыль поскольку в этих периодах банк терпел убытки. Следует учесть, что при уплате ежемесячных платежей исходя из фактически полученной прибыли налогоплательщик избавляется от кредитования бюджета. Но если в течение года прибыль Банка постоянно растет, может быть выгоден вариант ежеквартальной уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из суммы платежа за предыдущий период.

-              основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов. Так с  первого января 2009 года ставка налога на прибыль уменьшилась на 4 % и составила 20%, что является также существенным фактором, влияющим на налоговую нагрузку организации.

-                размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации. Поскольку в настоящее время ОАО «Бузулукбанк» осуществляет свою деятельность в большей степени на региональном уровне, то в этом отношении нельзя наблюдать какого либо фактора, позволяющего снизить налоговое бремя Банка.

- стоит рассмотреть фактор, который нельзя упускать из вида – это специфика деятельности ОАО «Бузулукбанк» в области предоставления финансовых услуг хозяйствующим субъектам экономики. Так, например, в налоговой учетной политики ОАО «Бузулукбанк» прописано, что Банк не производит деление расходов на прямые и косвенные, так как специфика банковской деятельности и учета банковских операций не предусматривает наличие «незавершенного производства». Учитывая особенности работы с программой «Налогоплательщик юридических лиц» итоговая сумма расходов указывается по строке «косвенные расходы».

Таким образом, хочется отметить, что огромнейшим результатом проводимого налогового анализа и налогового планирования в организации является тщательно разработанная и продуманная учетная политика для целей налогообложения.

В ОАО «Бузулукбанк» учетная политика разрабатывается в начале года на новый календарный год. Учетная политика является одним из инструментов налогового планирования, поскольку позволяет налогоплательщику по своему усмотрению устанавливать способы ведения налогового учета.

Грамотный подход к выбору альтернативных методов ведения налогового учета организации позволяет оптимизировать налогообложение и повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Следует отметить, что ОАО «Бузулукбанк» в соответствии со своей налоговой учетной политикой и статьей 271 НК РФ признает доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, то есть используется метод начисления.

Что же касается расходов в ОАО «Бузулукбанк», то в соответствии с налоговой учетной политикой они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты.

Налоги признаются расходом на дату их начисления.

Начисление амортизации имущества производится линейным методом. Однако, стоит отметить, что если бы в ОАО «Бузулукбанк» использовался нелинейный метод начисления амортизации, то это позволило бы перенести момент уплаты налога на прибыль на более поздние периоды, так как в первое время сумма амортизации по объектам основных средств была бы максимальной.

Как уже отмечалось ОАО «Бузулукбанк» проводит активную политику в области расширения своей деятельности в финансовой сфере. В результате чего является активным участником сделок с покупкой земельных участков, поэтому возникает вопрос как наиболее эффективно в целях оптимизации налогообложения признавать расходы на их приобретение.

В отношении земельных участков и признания расходов на их приобретение можно сказать, что расходы ним могут признаваться равномерно в течение 5 (или более) лет либо в размере, не превышающем 30 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего налогового периода. В случае если организация не предполагает получения прибыли в больших размерах в ближайших периодах, то целесообразнее признать равномерный метод. И наоборот.

Налоговый кодекс РФ как закон прямого действия предусматривает вариантность учета, что не отрицает и Минфин России, отмечая, что выбор одного из методов учета - это нормальная практика.

Необходимо отметь еще один немаловажный фактор, который косвенно влияет на налоговую нагрузку в ОАО «Бузулукбанк» - это использование программного обеспечения и результатов интеллектуальной собственности. Как уже отмечалось ОАО «Бузулукбанк» тратит достаточно большие денежные средства на программное обеспечение и автоматизацию рабочих мест, что в конечном итоге может приводить к экономии расходов на заработную плату своим сотрудникам, увеличение объема банковских операций и др. [16, с. 17].

В настоящее время ОАО «Бузулукбанк» является агрессивным участником на региональном финансово – кредитном рынке, что, конечно же, подтверждают те факты как увеличение стоимости имущества. Однако, на мой взгляд, руководство банка в настоящее время должно обратить свой взор на интернет технологии, развитие предоставления своих услуг через интернет, поскольку все больше молодежи нуждается в денежных средствах, которыми можно управлять через свой персональный компьютер, не выходя из дома или офиса. Развитие данного направления в ближайшем будущем позволит не только сократить налоговые платежи по ряду направлений, но также и в конечном итоге позволит увеличить объем банковских операции и как следствие произойдет рост объема выручки и прибыли в ОАО «Бузулукбанк».

Глава 3: Современные проблемы оптимизации системы налогообложения, направления совершенствования.

3.1. Оптимизация налогообложения в международном налоговом планировании и прогнозировании

В мировом хозяйстве наблюдается существенная интенсификация процессов, связанных с международной миграцией капиталов. Еще в сравнительно недавнем прошлом в системе мирохозяйственных связей превалирующая роль принадлежала обмену товарами и услугами с сопутствующим ему вывозом капитала в ссудной форме.