Сравнительная характеристика налогообложения по транспортному налогу для физических и юридических лиц

     Плательщиками транспортного налога признаются только те организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ.

     Признание юридических и физических лиц  налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые  эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в порядке, предусмотренном  ст. 362 НК РФ, от уполномоченных органов.

     Все транспортные средства, подлежащие обложению  транспортным налогом, можно разделить на три основные группы: наземные, воздушные и водные. Для более точного определения субъектного состава лиц, у которых возникает обязанность по уплате транспортного налога, необходимо руководствоваться подзаконными нормативными актами, регулирующими порядок регистрации конкретных транспортных средств.

     Таким образом, по общему правилу в подразделениях ГИБДД регистрация наземных транспортных средств производится только за собственниками по месту нахождения юридического лица (его филиала, представительства), указанному в уставных документах, и по месту жительства (месту пребывания) физического лица (индивидуального предпринимателя), указанного в паспорте (иных регистрационных документах).

     Юридические лица (индивидуальные предприниматели), занимающиеся торговлей транспортными  средствами, вообще не регистрируют в  ГИБДД транспортные средства, предназначенные для перепродажи.

     Основным отличием транспортного налога от ранее существовавшего налога с владельцев транспортных средств в отношении налогоплательщиков является то, что раньше налог платил тот, кто эксплуатировал транспортное средство, теперь же налог уплачивается собственниками зарегистрированных транспортных средств.

     В отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре РФ или судовой книге, налогоплательщиком транспортного налога будет собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности). В отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов) налогоплательщиком будет фрахтователь судна. Данная позиция также поддерживается налоговыми органами и отражена в п. 5 разд. 3 Методических рекомендаций по применению гл. 28 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.

     В отношении воздушного судна, зарегистрированного в Государственном реестре воздушных судов РФ, налогоплательщиком транспортного налога будет эксплуатант, которым может быть как собственник, так и любое другое лицо, владеющее воздушным судном на праве аренды или ином законном основании, использующее указанное воздушное судно для полетов и имеющее сертификат (свидетельство) эксплуатанта.  

б) объект налогообложения 

     Согласно  п. 1 ст. 38 НК РФ под объектом налогообложения  понимается то обстоятельство, которое порождает обязанность налогоплательщика уплатить налог, при этом каждый налог должен иметь самостоятельный и прямо названный в соответствующей главе объект налогообложения. Объектом налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику.

     Объектом  налогообложения по транспортному  налогу являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном  порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть объектом налогообложения является имущество, целевым назначением которого является перемещение людей и грузов по земле, в водном и воздушном пространстве.

     Так, к наземным транспортным средствам, с которых уплачивается транспортный налог, относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, а также снегоходы и мотосани.

     Законодатель исключил из перечня наземных транспортных средств троллейбусы, железнодорожные и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы и полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта. Следует отметить, что в Законопроекте N 366167-3, принятом 21 мая 2004 г. в первом чтении Государственной Думой РФ, планировалось сделать отдельным объектом налогообложения прицепы и полуприцепы. Однако уже в окончательном варианте Закона N 108-ФЗ, подписанном Президентом РФ 20 августа 2004 г., перечень объектов налогообложения транспортным налогом не менялся.  

в) налоговая база, порядок ее исчисления

     Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Причем в отличие от объекта налогообложения налоговая база не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для расчета и уплаты в бюджет конкретных сумм налога. Налоговая база по региональным налогам, к которым относится и транспортный налог, устанавливается НК РФ и не может быть изменена правовыми актами представительных органов субъектов РФ (п. 2 ст. 53 НК РФ).

     В отношении транспортного налога налоговая база установлена и при этом порядок ее определения различен в зависимости от вида транспортного средства, являющегося объектом налогообложения.

     Можно выделить три категории транспортных средств для целей расчета налоговой базы:

- транспортные  средства, имеющие двигатели; 

- водные  несамоходные (буксируемые) транспортные  средства;

- иные  транспортные средства.

     В отношении транспортных средств, имеющих  двигатели, налоговая база определяется как мощность указанного двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах. Таким образом, за основу берется физическая характеристика данной категории транспортных средств.

     Законом N 108-ФЗ от 20 августа 2004 г. в статью были внесены изменения, уточнившие налоговую базу для воздушных транспортных средств с реактивными двигателями. Для реактивных двигателей налоговая база измеряется не в лошадиных силах, а как паспортная статическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.

     Мощность  двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. Согласно п. 2.2.9 Положения о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденного совместным Приказом МВД России N 399, ГТК России N 388 и Госстандарта России N 195 от 30 июня 1997 г., мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах или киловаттах, определяемая по ГОСТ 14846, указывается в строке 10 паспорта транспортного средства (ПТС), выдаваемого собственнику транспортного средства.

     В пункте 19 Методических рекомендаций МНС  России по применению гл. 28 НК РФ разъясняется, что в случае, если в технической  документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л.с.)². При этом при пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой.

     До 1 января 2005 г. налоговая база в отношении  воздушных транспортных средств, имевших  реактивные двигатели, также определялась как мощность двигателя в лошадиных силах. Однако в паспорте самолета с реактивным двигателем указывается тяга двигателя, измеряемая в килограммах силы, а не мощность в лошадиных силах.

     В этой связи у налогоплательщиков возникали вопросы, как перевести  реактивную тягу двигателя (в кгс) в  мощность (в л.с.). Налоговики разъясняли, что согласно письму Государственной службы гражданской авиации Министерства транспорта РФ от 3 апреля 2003 г. N КР28/150ГА в отношении воздушных судов с реактивными двигателями для перевода реактивной тяги двигателя (в кгс) в мощность (в л.с.) возможно использование методики Центрального института авиационного моторостроения им. Баранова П. И. Для этого рекомендовалось следующее соотношение между численными значениями мощности (в л.с.) турбовинтовых двигателей и тяги (в кгс) турбореактивных двигателей: N = 0,75 x Р, где N - мощность (в л.с.), а Р - тяга (в кгс).

     На  основании Закона N 108-ФЗ от 20.08.2004 после 1 января 2005 г. налоговая база для  воздушных транспортных средств, имеющих  реактивные двигатели, измеряется в  зависимости от тяги реактивного двигателя в килограммах силы. В этом случае сумма налога определяется путем умножения одного килограмма силы на ставку налога в рублях, указанную в ст. 361 НК РФ. Если у воздушного судна имеется несколько двигателей, то для определения налоговой базы следует суммировать реактивную тягу всех его двигателей (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей).

     Следует отметить, что в принятом 21 мая 2004 г. в первом чтении Законопроекте N 366167-3 планируется для прицепов и полуприцепов налоговую базу определять в зависимости от грузоподъемности в тоннах. Так же для воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - налоговая база в случае принятия законопроекта будет исчисляться как суммарная паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.

     Для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств существует отдельный способ определения налоговой базы в зависимости от валовой вместимости, измеряемой в регистровых тоннах.

     Согласно  ст. 10 КТМ РФ валовая вместимость  судна определяется в соответствии с правилами обмера судов, содержащимися  в приложении 1 к Международной  конвенции по обмеру судов от 23 июня 1969 г. Документ о принятии СССР Конвенции  с оговорками сдан на хранение Генеральному секретарю Межправительственной морской  консультативной организации 20 ноября 1969 г. Конвенция вступила в силу для СССР 18 июля 1982 г. Валовая вместимость судна в регистровых тоннах указывается в мерительном свидетельстве судна, которое выдается органами технического надзора и классификации судов (п. 3 ст. 29 КТМ РФ).

     Для тех водных и воздушных транспортных средств, у которых отсутствуют  двигатели либо в отношении которых не определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как единица транспортного средства. В этом случае сумма налога определяется путем умножения единицы транспортного средства на ставку налога в рублях, указанную в ст. 361 НК РФ.

     Из  водных транспортных средств к этой категории относятся, например, плавучие краны, плавучая землечерпательная  техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения. Из воздушных транспортных средств к этой категории можно отнести некоторые виды сверхлегких воздушных судов: параплан, дельтаплан, дельталет.

     Согласно  общему правилу исчисления налоговой  базы, установленному в ст. 54 НК РФ, налогоплательщики-организации  самостоятельно исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Аналогичная норма предусмотрена в ст. 362 НК РФ³.

     В отношении физических лиц, являющихся налогоплательщиками, налоговая база исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

     В пункте 2 статьи в целях правильного  исчисления суммы налога и удобства налогового администрирования предусмотрено правило о раздельном определении налоговой базы по каждому транспортному средству.

     Так, для тех транспортных средств, сумма  налога которых исчисляется в  зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя либо валовой вместимости, налоговая база должна определяться отдельно по каждому транспортному средству. Например, если у организации имеется несколько автомобилей, то налоговая база определяется по мощности двигателя каждого автомобиля, а не путем совокупного сложения мощностей двигателей всех автомобилей. Отдельное исчисление налоговой базы по каждому транспортному средству также необходимо в связи с разными налоговыми ставками, применяемыми в зависимости от мощности двигателя. Так, для легкового автомобиля с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно ставка налога равна 7 рублям с каждой лошадиной силы, а для легкового автомобиля с мощностью двигателя свыше 150 л.с. до 200 л.с. ставка составляет 10 рублей с каждой лошадиной силы. Поэтому и налоговую базу - количество лошадиных сил - надо определять по каждому автомобилю отдельно.