Страховые взносы

Объект  обложения и база для исчисления страховых взносов 

     У организаций и индивидуальных предпринимателей страховыми взносами облагаются вознаграждения физическим лицам:

     а) по трудовым договорам;

     б) иные выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (например, ежегодные премии по результатам работы за год, предусмотренные коллективным договором);

     в) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг. При этом если такие договоры заключены с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, то страховые взносы на выплаты по этим договорам не начисляются;

     г) по договорам:

     - авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);

     - об отчуждении исключительного  права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ);

     - издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ);

     - лицензионному договору о предоставлении  права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ).

     а) по трудовым договорам;

     б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг. Причем, если такие договоры заключены физическим лицом с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, страховые взносы на выплаты по ним не начисляются, поскольку эти лица платят взносы самостоятельно.

     Объектом  обложения страховыми взносами выступают как денежные выплаты, так и неденежные вознаграждения.

     С 2011 г. страховые взносы нужно начислять также на гарантированные выплаты, которые работодатель производит в пользу сотрудника в силу закона (независимо от того, указаны они в трудовом договоре или нет). К таким выплатам относятся:

     - средний заработок, выплачиваемый  работодателями работникам-донорам  за дни сдачи крови и дни  отдыха в связи с этим;

     - средний заработок, выплачиваемый  работодателями за время призыва работника на военные сборы;

     - средний заработок, выплачиваемый  работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования;

     - оплата дополнительных выходных  дней, которые предоставляются работодателями  одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами;

     - средний заработок, который работодатели  выплачивают работникам, вызываемым  к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых, за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом.

     Данные  выплаты начисляются в рамках трудовых отношений. Исключение составляют лишь те суммы выплат, которые отдельно оговорены в Законе N 212-ФЗ как необлагаемые. Большая часть из них указана в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

     Выплаты в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами независимо от того, учтете вы их в расходах по налогу на прибыль или нет. Облагаются и те вознаграждение, которые осуществлены за счет чистой прибыли организации или фондов специального назначения.

     Вознаграждение  по договору авторского заказа и отдельным  лицензионным договорам облагается страховыми взносами, если организация или индивидуальный предприниматель выплачивают его автору.

     Объектом обложения страховыми взносами не являются:

     1) выплаты физическому лицу, производимые  за рамками трудовых отношений или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров.

     К таким выплатам, например, относятся:

     - вознаграждения, которые выплачивает  адвокатское образование адвокатам за выполнение функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;

     - материальная помощь членам семьи  умершего работника;

     - выплаты членам совета директоров  по решению общего собрания участников общества (акционеров);

     - кооперативные выплаты пайщикам  на основании решения общего  собрания потребительского общества;

     2) выплаты, осуществляемые по гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Например, это выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды, займа и т.п.

     3) выплаты, начисленные иностранному гражданину или лицу без гражданства на основании (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

     - трудового договора, согласно которому  местом работы лица является  обособленное подразделение российской  организации за пределами РФ;

     - гражданско-правового договора на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которого происходит за пределами территории РФ.

     4) выплаты на возмещение расходов  добровольца, производимые в рамках  исполнения гражданско-правового  договора, заключенного в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Исключение составляют расходы на питание в размере, превышающем нормы суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ: они включаются в объект обложения страховыми взносами.

     5) выплаты, производимые в связи  с подготовкой к проведению XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и включающие (ч. 6 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

     а) оплату следующих расходов волонтеров, которая предоставляется им в связи с исполнением гражданско-правовых договоров, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ:

     - расходов на оформление и выдачу  виз, приглашений и иных аналогичных документов;

     - стоимости проезда, проживания, питания, обучения;

     - стоимости услуг связи, транспортного  обеспечения;

     - стоимости лингвистического сопровождения;

     - стоимости сувенирных изделий,  содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

     б) суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным в пользу указанных лиц, в том числе страховые премии (страховые взносы) по видам страхования, установленным соглашением, которое заключено Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и г. Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

     6) выплаты, которые производятся  в связи с подготовкой и  проведением XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани и включают:

     а) оплату следующих расходов волонтеров, которая предоставляется им в  связи с исполнением гражданско-правовых договоров, заключаемых с автономной некоммерческой организацией "Исполнительная дирекция XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в г. Казани":

     - расходов на оформление и выдачу  виз, приглашений и иных аналогичных документов;

     - стоимости проезда, проживания, питания,  обучения, услуг связи, транспортного  обеспечения;

     - стоимости лингвистического сопровождения;

     - сувенирных изделий, содержащих символику XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани;

     б) суммы страховых премий (страховых  взносов) по договорам страхования, заключенным в пользу указанных лиц. В том числе к ним относятся страховые премии (страховые взносы) по видам страхования, установленным договором об основных компетенциях, который заключен Международной федерацией студенческого спорта с Российским студенческим спортивным союзом, Правительством Республики Татарстан и мэрией г. Казани на проведение XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани.

     Вознаграждения физическим лицам, которые освобождены от обложения страховыми взносами.

     К ним, в частности, относятся:

     1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

     2) командировочные расходы, в том числе суточные;

     3) расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании;

     4) компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей.

     Данное  освобождение не распространяется, а, следовательно, страховые взносы начисляются:

     - на денежные выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме возмещения стоимости молока и иных равноценных пищевых продуктов);

     - на суммы в иностранной валюте взамен суточных, которые выплачивают российские судоходные компании членам экипажей судов заграничного плавания;

     - на выплаты в иностранной валюте, которые компании производят личному составу экипажей российских воздушных судов, которые совершают международные рейсы.

     5) компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

     6) возмещение расходов работника по уплате процентов по кредиту на приобретение или строительство жилья;

     7) компенсации, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, если такие компенсации предусмотрены законодательством;

     8) единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка;

     9) независимо от источников финансирования на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;

     10) вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, которые временно пребывают на территории РФ.

     11) другие выплаты, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

     Большинство выплат, которые значатся в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не облагаются страховыми взносами по всем видам обязательного социального страхования.

     Вместе  с тем есть и такие, на которые  не нужно начислять лишь страховые взносы какого-либо вида. Например, на отдельные выплаты не нужно начислять только страховые взносы на ОПС или только взносы по нетрудоспособности и материнству. Они указаны соответственно в п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

     Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются на следующие виды выплат (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

     1) на денежное содержание и иные  выплаты в пользу: прокуроров; следователей; судей федеральных судов; мировых судей.

     К таким выплатам, в частности, относятся  должностной оклад, надбавки за выслугу лет, за ученую степень и ученое звание, премии за год и др.

     2) на вознаграждения за деятельность  в студенческом отряде, если они выплачены:

     - в пользу лиц, обучающихся в  образовательных учреждениях среднего  и высшего профессионального образования по очной форме обучения;

     - на основании трудовых или  гражданско-правовых договоров,  предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг.