Теоретические основы аудита МПЗ

 

Анализируя  таблицу 1 можно сказать, что земельные  ресурсы в период с 2006 г по 2010 г  уменьшились на 331 га или на 1,7%, пашни  также уменьшились на 1270 га.  Материальные ресурсы варьируются в течение 5 лет от 13077 тыс. руб. до 18927 тыс. руб. При этом наименьшая доля приходится на 2007 год.  Оборотные активы также имеют скачкообразный характер, наибольшая доля приходится на 2009 год и составляет 17600 тыс. руб. Трудовые ресурсы в период с 2006 года по 2010 год уменьшаются, так в 2010 году  97 человек, что меньше на 34,55 по сравнению 2006 год. Энергетические ресурсы предприятия в течение 5 лет остаются неизменными.

 

 

Таблица 2

Экспресс –  анализ финансово – хозяйственной  деятельности ООО «Ивановское»

Процедура	Показатель	Год					Отклонение 2010 г от 2006 г
		2006 г	2007 г	2008 г	2009 г	2010 г
1.Оценка экономического  потенциала
1.1 Оценка имущественного  положения	1. Доля ОС в активах	1,78	17,28	23,48	15,83	7,14	5,36
	2. Общая сумма хозяйственных средств у предприятия (валюта баланса)	14295	14983	12869	20946	18379	4084
1.2 Оценка финансового  положения	1. Доля собственного  капитала в источниках средств	0,06	0,06	0,07	0,04	0,05	-0,01
	2.Коэффициент общей  ликвидности	1,6	3,8	2,42	4,6	8,85	7,25
	3.Доля собственных  оборотных средств в оборотных активах и краткосрочных обязательствах	22,32	38,6	56,39	58,8	78,5	56,2
	4. Доля долгосрочных  обязательств в источниках средств	0,46	6,44	11,65	2,76	3,15	2,69
	5.Коэффициент покрытия  запасов	1,01	1,26	0,74	0,82	1,04	0,03
	1. Ссуды и займы, непогашенные в срок	-	-	-	-	-	-
	2. Просроченная дебиторская, кредиторская задолженности	-	-	-	-	-	-
2. Оценка результативности  финансово - хозяйственной деятельности
2.1 Оценка прибыльности	1.Прибыль от продаж	602	1417	2709	-646	-326	928
	2.Бухгалтерская прибыль	51	47	69	-	-	-
	3.Чистая прибыль	3086	2371	4338	1023	589	-2497
	4. Рентабельность активов  (имущества)	0,21	0,15	0,3	0,02	1,03	0,82
	5. Рентабельность продаж	0,027	0,07	0,16	0,03	0,02	-0,007
	1.оборачиваемость активов, собственного капитала	6,52	2,79	1,89	1,3	0,85	-5,67
	1.Рентабельность собственного капитала	63	31,2	39	7,5	0,04	-62,9

 

По выше изложенной таблице можно отметить, что доля основных средств в активах варьируется, наибольшая доля приходится на 2008 год. При этом общая сумма хозяйственных средств в 2010 составила 18379 тыс. руб., что меньше по сравнению с 2006 годом на 4084 тыс. руб. Доля собственного капитала в источниках средств в период с 2006 года по 2010 год уменьшается. Доля долгосрочных обязательств в течение 5 лет варьируется от 0,46 до 11,65. В ООО «Ивановское» нет ссуд не погашенных в срок и просроченных долгосрочных обязательств, так как предприятие не использует привлеченные средства в виде кредитов и займов.  Платежеспособность предприятия снижается с каждым годом, так в 2009 году и 2010 году были получены убытки. При этом ООО «Ивановское» убытки покрыло за счет целевого финансирования (дотаций). В 2010 году на 1 руб. активов приходится 1,03 руб. прибыли и 0,04 руб. собственного капитала.

 

 

 

 

 

 

3. Аудит  материально – производственных  запасов ООО «Ивановское»

3.1. Методика  проверки  по учету  материально  – производственных запасов

Прежде всего  необходимо проверить  положения  учетной политики  материально  – производственных запасов (МПЗ), которые  отражены  в документе  «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на следующее:

- как учитываются материальные ценности -  по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

- какой метод  используется для списания  материальных ценностей на затраты производства;

- какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах;

Уточнив соответствие положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

- учет поступления  материальных ценностей;

- аналитический  учет  движения материальных ценностей на складах предприятия;

- учет использования   материальных ценностей по направлениям  затрат списания недостач, потерь, хищений материальных ценностей;

- сводный учет  материальных ценностей;

- анализ использования  материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Так,  для  уточнения фактического наличия  товарно – материальных ценностей  можно использовать наблюдение (обычно  процесса инвентаризации). В ходе аудиторской проверки аудиторы могут в необходимых  случаях  провести  инвентаризацию.

Для  подтверждения  достоверности арифметических подсчетов  товарно – материальных ценностей, соответствия их значением, отраженным  в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

Отражение в  бухгалтерском учете проведенных  хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета МПЗ проверяют  с помощью процедуры подтверждения.

Контроль  за  учетными  работами, выполняемыми   бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по  движению МПЗ проводят путем  использования процедуры инспектирования.

Устный опрос  используется в  ходе  получения  ответов на вопросник аудитора  по предварительной оценке состояния  учета МПЗ, а также  в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих  сомнение или неясных.

Для  уточнения  правильности отражения в бухгалтерском  учете поступления и расходования  МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется  процедура  инспектирования.

Оп6ерации, отраженные в первичных  документах, в журналах – ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются с помощью инспектирования. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие  корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении  наличия товарно – материальных   ценностей в разные периоды, данных отчета о движении материально -  производственных запасов с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета  и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего  контролируют  правильность оформления первичных документов на поступление  материалов, их оценку, ведение аналитического учета.

Аудитор  также  проверяет,  как  ведется   учет  по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути). По  операциям поступления  материалов  аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена (бартера), поступивших безвозмездно и др..

При проверке  организации  учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо  проконтролировать  организацию складского хозяйства и контрольно – пропускной системы. Важно ознакомиться с организацией складского  учета материалов и как ведется контроль операций, выполняемых на складе, со стороны бухгалтерии. В ООО «Ивановское» применяется оперативно –  бухгалтерский (сальдовый метод). В этом случае, необходимо  проверить ведомости по приходу и расходу материалов, сверить итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

Особое  внимание следует  уделить проверке  операций по отпуску материальных ценностей  в производство.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в  результате  недостач и хищений, проводится в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс – мажорных обстоятельств или обнаруживаются  при проведении инвентаризации.

Заключительным  этапом проверки является контроль ведения  сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала- ордера ф. № 10, ведомостей ф. № 10, 11, 10с, 14, 15с и  
Главной  Книги

Кроме того, необходимо проверить сводные данные по инвентаризации  товарно – материальных ценностей  и переоценке материалов в части  их отражения в балансе.

При  необходимости  аудитор  может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать  рекомендации по ее рационализации.

Анализ использования  материальных ресурсов  нацелен  на выявление соответствия запасов  установленным нормам,  расходу материалов на 1 руб. продукции и др.

3.2. Аудит  материально – производственных  запасов в ООО «Ивановское»

Первым этапом проведения аудита МПЗ является проверка Учетной политики  ООО «Ивановское». Согласно  Учетной политики ООО  «Ивановское» учет процесса приобретения, изготовления материалов   осуществляется  в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы»; вариант оценки МПЗ и расчета фактической себестоимости, отпущенных в производство  ресурсов производится  по методу средней   себестоимости; товары отражаются  по стоимости их приобретения; оценка готовой продукции осуществляется  по фактической производственной  себестоимости;

В ходе аудита  в ООО «Ивановское»  была проведена  инвентаризация  материалов на складе. В состав инвентаризационной комиссии вошли: руководитель, главный бухгалтер, МОЛ. После проведения инвентаризации был составлен   документ  «Акт  инвентаризации».  В результате проверки была  обнаружена недостача тары (Дт 94 Кт 10).  Недостача тарных изделий была отнесена на МОЛ (Дт 73 Кт 94), при отражении недостач используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», предусмотренный планом счетов организации.

Следует отметить, что  в ООО «Ивановское» инвентаризация  МПЗ  проводится не ежегодно, в учетной политике не оговорены сроки ее проведения. Склады в хозяйстве охраняются плохо, что  часто приводит к кражам, потерям, хищениям и порче имущества организации. На складах не созданы соответствующие условия для хранения отдельных видов    материалов, например для шерсти  в результате чего она портится.

Также одним  из грубых нарушений в хозяйстве  является,  отсутствие  договоров  о материальной ответственности  с МОЛ, т.е. договора заключены не со всеми работниками. Так  по  Приказу № 26 руководителя на Горбунова А.В. не заключен договор о материальной ответственности. Также не было наличия приказа об установлении    должностных лиц, которым предоставлено право на отпуск материалов на сторону.

ООО «Ивановское» применяет оперативно – бухгалтерский метод учета движения материалов на складах. Поэтому при проведении аудита  итоговые данные ведомостей  по приходу и расходу материалов были сверены с  сальдовыми ведомостями, никаких нарушений не было выявлено.

При  проверке  договоров  поставки   материалов было выявлено, что не со всеми  поставщиками заключены договора, так не заключен договор  о поставке  удобрений с ООО «Защита растений».

При проверке документов по приходу и расходу материалов не было выявлено нарушений по приходным ордерам и требованиям – накладным, но не было   оформлено доверенностей на некоторых работников организации на получение материальных ценностей, отпускаемых поставщиком; на некоторые виды  материалов не заведено карточек учета материалов (тара),  также не было оформлено акта об оприходовании материальных ценностей, полученных  при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М -35) на  строительные материалы, полученные  от  разбора  здания (столовая). Стоит сказать, что первичные документы по учету материалов в  ООО  «Ивановское»   заполняются на тетрадных   листах или листах форматом  А4, или на устаревших формах, в документах часто встречаются  исправления, помарки.

         Заключительным этапом проверки является  сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности. Необходимо сверить Баланс (ф. № 1), приложение  № 5.Синтетический учет материалов ведется в ж/о №10 – АПК, аналитический учет ведется по следующим счетам:10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция». Ж/о № 10 – АПК необходимо сверить с Главной книгой, ведомостями. (ф. № 10.3)..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы  и предложения

Аудит материально  – производственных запасов был проведен  на основании данных ООО «Ивановское» Нерчинско – Заводского района. Общество является  юридическим лицом  и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории  РФ, учредительного договора и устава Общества. Предметом деятельности Общества являются производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции (растениеводство, животноводство), а также любые иные виды хозяйственной деятельности, в том числе внешнеэкономической, не запрещенной законодательством и обеспечивающие получение прибыли.