Учёт удержаний из заработной платы

   4.1. Учёт  удержаний из заработной платы

  Из начисленной  работникам организации з/п, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

  Обязательными удержаниями являются:

• Налог на доходы;
• Начисления единого социального налога;
• Начисления по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

  По  инициативе организации через бухгалтерию из з/п работников могут быть проведены следующие удержания:

• Долг за работником;
• Ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчётный период;
• В погашение задолженности по подотчётным суммам;
• Квартплата (по спискам, представленным в жилищно-коммунальной организацией);
• За содержание ребёнка в ведомственных дошкольных учреждениях;
• За ущерб, нанесённый производству;
• За брак;
• Денежные начёты;
• За товары, купленные в кредит;
• Подписная плата за периодические издания;
• Членские профсоюзные взносы;
• Перечисления сторонним организация и в кассу взаимопомощи;
• Перечисления в филиалы Сберегательного банка РФ.

  Порядок удержания  алиментов определён Семейным кодексом РФ (СК РФ), вступившим в силу в марте 1995 года и Временной инструкцией  о порядке удержания алиментов.

  В соответствии с СК РФ алименты выплачивают на основании:

• Решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);
• Заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание платить алименты (без нарушения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

   Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика  регистрируют в специальном журнале  или карточке и хранят как бланки строгой отчётности. О поступлении  исполнительных документов бухгалтерия  сообщает судебному исполнителю  или взыскателю.

   Исполнительный  лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний, который исчисляется из з/п и иных видов доходов должника, причитающихся к выплате ему сумм, оставшихся после удержания подоходного налога.

   Алименты  взыскиваются в следующих размерах: на одного ребёнка – ¼, на двух детей – 1/3, на трёх и более – 50 % заработка (дохода), но не менее суммы, установленной действующим законодательством. Суд может уменьшить или увеличить сумму не может превышать 70% з/п работника за вычетом суммы налога на доходы физических лиц.

   Взыскание алиментов проводятся со всех видов  дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие или иного повреждения здоровья.

   Алименты  не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных  выплат за работу во вредных и экстремальных  условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Удержание алиментов производится после вычетов. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трёх дней со дня выплаты з/п выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платёжным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на сёт взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка РФ на основании письменного заявления заявителя. Начисление алиментов отображается в учёте следующей корреспонденцией счетов:

   Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

   Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты по алиментам»;

   Выдачу  или перечисление взыскателю оформляют  бухгалтерской записью: Д 76 К 50, 51.

   Удержания из оплаты труда могут проводиться  и по выданным авансам в счёт з/п за отчётный месяц. При этом размер авансов не должен превышать 50% предполагаемого размера з/п. Сумма выданных авансов фиксируется в платёжной ведомости и расходном кассовом ордере. На выданные работникам авансы составляют проводку: Д 70 К 50

   Кроме того, из з/п рабочих и служащих проводят удержания по их заявлению: органам страхования, за коммунальные услуги, родительские взносы, в Сберегательный банк РФ, погашение ссуды на строительство. В учёте эти удержания отображают следующей корреспонденцией счетов: Д 70 К 73,76

   Возможно  удержание из з/п работников перерасходов подотчётных сумм, возмещение материального ущерба (согласно решению суда или приказа администрации) и др. Такие операции фиксируются записями: Д 70 К 71, 73

   Выдача  з/п по итогам расчётного периода проводится по следующей корреспонденцией счетов: Д 70 К 50, 51

   Для обобщения  данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом  о начисленной оплате труда, проведённых  удержаниях, вычетах и выплатах, состоянии расчётов по з/п  бухгалтерией ведутся следующие учётные регистры. Лицевой счёт (форма №Т-54) представляет собой регистр аналитического учёта и ведётся на каждого работника организации. В нём показывают расчёты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. По окончании каждого месяца в лицевом счёте производят данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычета, о сумме к выплате или задолженность работника перед организацией. Лицевой счёт открывается на один год. На основании данных лицевых счетов заполняется расчётная или расчётно – платёжная ведомость, исчисляется средний заработок.

   Расчётная ведомость (форма №Т – 51) отображает расчёты по оплате труда с персоналом цеха, отдела или организации в целом. Форма расчётной ведомости представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. На основных листах по каждому работнику записывается фамилия, инициалы, проводятся справочные данные (профессия, должность, оклад и т.д.), показывается число дней (рабочих, выходных и праздничных), суммы начисляемой з/п из фонда оплаты труда и других источников, пособий по временной нетрудоспособности, общих начислений и удержаний, а также сумма к выплате или задолженность работника. На вкладных листах приводятся данные об отработанном времени, о начислениях, удержаниях, сумма к выплате или задолженность за последующие месяцы. На основании расчётной ведомости заполняют платёжную ведомость и формируют сводные данные о фонде з/п в целом по организации.

   Платёжную ведомость (форма №Т – 53) используют для выплаты з/п. В ней указывают табельные номера,  фамилию, инициалы работников и суммы к получению, а по окончании платёжного периода – суммы выданной и депонированной з/п.

   На средних  и мелких предприятиях рекомендуется  применить форму №Т – 49 «Расчётно-платёжная ведомость», в которой отображаются начисления и выплаты з/п. По начислению и удержанию приводятся сведения за текущий месяц и с начала года, что исключает необходимость ведения на работников лицевых счетов.

   4.5. Расчёт  отпускных.

   Конституцией  РФ (ст. 37) и в ст. 114 ТК РФ закреплено право на гарантированный ежегодный  оплачиваемый отпуск каждому работающему  по заключённому трудовому договору.

   Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятиях любых форм собственности, независимо от степени занятости, занимаемой должности, выполняемой работы, срока  трудового договора и формы оплаты труда предоставляются ежегодные  отпуска с сохранением места  работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется  продолжительностью не менее 28 календарных  дней (ст. 115 ТК РФ). Нерабочие праздничные  дни в число дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ). В некоторых случаях продолжительность  отпуска устанавливается в календарных  днях.

   Отпуск  за первый год предоставляется после  шести месяцев непрерывной работы на конкретном предприятии, а за второй и последующие годы – в любое  время года, исходя из графика отпусков (ст. 122 ТК РФ).

   Для оплаты отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска исчисляется  среднедневной заработок за последние  двенадцать календарных месяцев  путём деления суммы начисленной з/п  на 12 и 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

   В случае если весь расчётный период отработан  полностью, средний заработок определяется путём деления начисленной суммы  з/п в расчётном периоде на 12 и на число рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели.

   Пример 1: Работнику предоставляется отпуск с 1 августа на 28 рабочих дней. Его должностной оклад 15000 руб. в месяц. Однако за 3 месяца из 12 ему начислено меньше:  в мае – 10000 руб., в июне – 12000 руб., в июле -9000 руб. Рассчитать сумму отпускных.

   Решение: Определяем среднемесячную з/п: (15000*9+10000+12000+9000):12=13833р. 33 к. Вычисляем среднедневную з/п: 13833р. 33к.:29,6=467р. 34к. Рассчитываем сумму отпускных: 467,34*28=13085р. 52к.

   В случае если каждый из 12 месяцев расчетного периода  отработан не полностью, средний  заработок определяют путём деления  начисленной суммы з/п за проработанное время на число календарных дней, приходящийся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях).

   При  определении  среднего дневного заработка во всех случаях из расчёта исключают нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

   Премии  и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системами  оплаты труда, положениями о премировании, включаются в средний заработок  при его подсчёте по времени начисления:

• Ежемесячные премии – не более одно на каждый месяц расчётного периода за одни и те же показатели;
• За периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной премии в размере месячной части за каждый месяц расчётного периода по одним и тем же показателям.

   Вознаграждение  по итогам годовой работы и единовременные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитывают при  подсчёте среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчётного периода  независимо от времени начисления.

   Пример 2: Инженеру с 1 июня предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Его должностной оклад составил 12500р. в месяц. В мае ему начислена премия в размере 800р., а по итогам работы за год выплачена премия в размере 3500р. Определить сумму отпускных.

   Решение: Определяем среднемесячную з/п: [(12500*12)+800+3500]:12=12858р. 33к. Вычисляем среднегодовую з/п: 12358,33:29,6=434р. 40к. Рассчитываем сумму отпускных: 434,40*28=12163р. 20к.

   В случаях когда время, приходящееся на расчётный период, отработанно не полностью, премии и вознаграждения учитывают при подсчёте среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчётном периоде.

   Из расчётного периода для подсчёта среднего заработка  исключают время, а также выплаченные  суммы, когда работник:

• Получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• Находился в отпуске без сохранения з/п на основании ст. 128 ТК РФ;
• В других случаях освобождался от работы с полными или частичным сохранением з/п или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
• Не работал в связи с приостановкой деятельности организации, цеха или производства.

   Трудовым  законодательством предусмотрены  сохранение рабочего места (должности) и выплата среднего заработка  на фактически не проработанное время  для следующих категорий работников:

• При выполнении работником государственных или общественных обязанностей, если по действующему законодательству эти обязанности могут осуществляться в рабочее время (ст. 170 ТК РФ);
• Направлении работника для повышения квалификации с отрывом от производства (ст. 187 ТК РФ);
• Нахождении работника, обязанного проходить медицинское обследование, в медицинском учреждении на обследовании (ст. 182 ТК РФ);
• Направлении работников в служебные командировки (за время командировки) или при переводе их на работу в другую местность (за дни сбора в дорогу) и устройства на новом месте жительства (но не более шести дней), за время нахождения в пути (ст. 167 ТК РФ);
• Оплате вынужденных прогулов.