Упрощенная система налогообложения как инструмент государственной поддержки малого бизнеса

stify">       = минимальный налог

     Пример: Организация в 2009г. применяла упрощенную систему налогообложения. Для определения налоговой базы организация применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». За 2009г. сумма доходов составила 120 000 руб., расходы – 110 000 руб. Налоговая база составила 10 000 руб., сумма налога – 1 000 руб. (10 000 руб. * 10%). Рассчитаем сумму минимального налога: 120 000 руб. * 1% = 1 200 руб. Сумма минимального налога выше налога, исчисленного в общем порядке, поэтому налогоплательщику по итогам налогового периода следует уплатить в бюджет минимальный налог в размере 1 200 руб. [6. с.148].

     Минимальный налог – это обязательный минимальный  размер «упрощенного» налога Вы обязаны  уплатить его, если сумма налога, которая  исчислена вами за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года вы получили убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю. Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, вы можете включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период – календарный год. Рассчитывать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев вам не нужно. Расчет минимального налога производится по следующей формуле:

     МН = НБ x 1%,

     где МН – минимальный налог;

     НБ  – налоговая база, исчисленная  нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой  базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный  налог вы уплачиваете в том  же порядке, что и «упрощенный» налог.

     Пример. По итогам 2007 г. предпринимателем получены доходы в сумме 7 200 000 руб. Расходы  составили 6 900 000 руб.

     Сумма единого налога составит:

     (7 200 000 руб. - 6 900 000 руб.) х 15% = 45 000 руб. 

     Сумма минимального налога равна:

     7 200 000 руб. х 1% = 72 000 руб. 

     Поскольку сумма исчисленного единого налога меньше суммы минимального налога, уплате в бюджет подлежит исчисленный  минимальный налог – 72 000 руб.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяющегося в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов.

     Предыдущая  редакция статьи 346.14 НК РФ позволяла  менять объект налогообложения не ранее, чем истекут три года с начала применения упрощенной системы налогообложения. Теперь такого ограничения нет. Организации  и предприниматели получили возможность каждый год менять объект налогообложения. Заявление в налоговые органы нужно подать до 20 декабря предшествующего года, статья 346.14 пункт 2 НК РФ Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 208-ФЗ, изменения вступили в силу с 1 января 2009 г.

     Федеральным законом № 224-ФЗ субъектам Российской Федерации предоставлено право  снижения ставки единого налога для  лиц, применяющих УСН с объектом «доходы, уменьшенные в величину расходов». При этом установленная  ставка не может быть менее 5%.

     Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, дополнительно  предусмотрена возможность применения упрощенной системы налогообложения  на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ).

     Определение доходов и расходов при применении УСН. В качестве метода признания доходов и расходов применяется кассовый метод.

     В состав доходов включается:

     - доходы от реализации товаров  и имущественных прав (в том  числе авансы, полученные в счет  будущих поставок);

     - внереализационные доходы;

     Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), не учитываются и при применении УСН [3. с.140].

     Не  попадают под УСН доходы организаций, указанные в п. 4 ст. 284 НК РФ, в том  числе доходы в виде процентов  по государственным и муниципальным облигациям. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (к этим доходам относятся материальная выгода от экономии на процентах; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ).

     Состав  расходов:

     -Расходы  на приобретение основных средств  и нематериальных активов;

     -Расходы  на ремонт основных средств  (в том числе арендованных);

     -материальные  расходы;

     -Расходы  на оплату труда;

     -расходы  на обязательное страхование  работников и имущества, производимые  в соответствии с законодательством  РФ;

     -Суммы  НДС по приобретенным товарам  (работам, услугам);

     -Проценты  по кредитам и займам, а также  расходы, связанные с оплатой банковских услуг;

     -Расходы  на обеспечение пожарной безопасности  организации, охрану имущества,  обслуживание охранно-пожарной сигнализации  и иные охранные услуги;

     -Арендные  платежи за арендуемое имущество;

     -Расходы  на содержание служебного транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм);

     -Расходы  на командировки;

     -Расходы  на канцелярские товары;

     -Расходы  на почтовые, телефонные, телеграфные  и другие подобные услуги;

     -Расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

     -Расходы  на подготовку и освоение новых  производств, цехов и агрегатов;

     -Расходы  на покупку товаров.

     С 2009 года налогоплательщики, применяющие  УСН, имеют право учесть расходы  на сырье и материалы сразу после оплаты, при этом факт передачи в производство не имеет значения (п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) [9. с.93].

     Снято ограничение на перенос убытков  по итогам налогового периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Налогоплательщики вправе учесть всю сумму убытков, понесенных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

     Налогоплательщики, применяющие УСН, получили право  признать расходы на обязательное страхование ответственности, т.е. ОСАГО и иные обязательные страховые платежи можно учитывать в составе расходов (п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

     Внесенные с 2009 года поправки в п. 2 ст. 346.11 и  п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ установили, что организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов. Такое же правило предусмотрено и в отношении индивидуальных предпринимателей – доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

     Организации, ранее применявшие общий режим  налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения  выполняют следующие правила:

     - на дату перехода, на упрощенную  систему налогообложения в налоговую  базу включаются суммы денежных  средств, полученные до перехода  на упрощенную систему налогообложения  в оплату по договорам, исполнение  которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения (эти суммы были получены в виде аванса, и не были учтены в целях налогообложения при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);

     - не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (данные суммы уже были учтены в целях налогообложения);

     - расходы, осуществленные организацией  после перехода на упрощенную  систему налогообложения, признаются  расходами, вычитаемыми из налоговой  базы, на дату их осуществления,  если оплата таких расходов  была осуществлена до перехода  на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

     - не вычитаются из налоговой  базы денежные средства, уплаченные  после перехода на упрощенную  систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с п.1. главой 25 НК РФ [1. с.230].

     По  результатам произведенных расчетов налогоплательщики производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом:

1. до 25 апреля за первый квартал,
2. до 25 июля за полугодие,
3. до 25 октября за девять месяцев.

     В данном случае и организации и  индивидуальные предприниматели находятся  в равных условиях. Уплаченные авансовые  платежи по налогу засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     С 1 января 2009 года налогоплательщики, применяющие  УСН, освобождаются от обязанности подавать налоговые декларации и налоговые расчеты за отчетный период. Однако остается обязанность предоставления налоговых деклараций по итогам налогового периода [1. с.235].

     По  окончании налогового периода, налогоплательщики производят расчет единого налога и уплачивают в бюджет сумму налога с учетом уже уплаченных ранее авансовых платежей по следующим срокам:

• организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом,
• индивидуальные предприниматели не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом.

     2.3. Анализ особенностей  налогового учета при УСН.

     Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу [9. с.87].