После получения заявления о переходе на УСН налоговый орган проводит проверку правомерности такого перехода. По результатам такой проверки налоговый  орган в месячный срок со дня регистрации  заявления  в письменной форме  посылает налогоплательщику о возможности либо о невозможности применения УСН, где  формы уведомления № 26.2-2 и 26.2-3, утверждены приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.

      Пунктом 4 ст. 346.13 установлено два ограничения, при нарушении которых налогоплательщик утрачивает право применения УСН:

      - доходы за налоговый период, определенные  по правилам ст. 346.15, не должны  превысить 20 млн. руб.;

      - остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов,  определяемая в соответствии  с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском учете не должна превышать 100 млн. руб.

      В случае превышения указанных пределов налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, начиная с того квартала, в котором  оно было допущено. В этом случае налоги, от которых налогоплательщик был освобожден при переходе на УСН, уплачиваются с начала того квартала, в котором было утрачено право применения УСН, при этом не уплачиваются штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей указанных налогов за этот квартал.

      Пунктом 5 ст. 346.13 [1] предписано, что об утрате права на применение УСН налогоплательщик обязан в письменной форме (рекомендуемая  форма сообщения № 26.2-5, утвержденная приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495) сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения  (месту жительства)  в течение 15 дней по истечение отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 20 млн. руб. При этом обязанность об уведомлении налогового органа о превышении лимита остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов не установлена.

      Пункт 346.13 регулирует порядок отказа от УСН, который осуществляется налогоплательщиком в добровольном порядке. В соответствии с этим пунктом налогоплательщики, применяющие УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагают перейти на общий режим налогообложения. О таком переходе налогоплательщик уведомляет налоговые органы в письменной форме, где рекомендованная форма уведомления № 26.2-4, утверждена приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.

      Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим  налогообложения, вправе вновь перейти  на УСН  не ранее чем через один год, после того как он утратил право на применение УСН.

Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения приведена  в приказе МНС России от 19-09.2002 № ВГ-3-22/495 ,форма № 26.2-1(Приложение 1).

    Если  по итогам отчетного (налогового) периода  доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 [1], превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 [1], такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

    При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

    Величина  предельного размера доходов  налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 [1].

В данном случае речь идет о сумме всех доходов  налогоплательщика, определяемой в  соответствии со статьей 346.15 [1], а не только о доходах от реализации.

Поскольку согласно пункту 4 статьи 346.13 [1] доход  считается по итогам налогового периода, а для организаций, созданных  после начат календарного года, первым налоговым периодом является период со дня ее создания (дня ее государственной регистрации) до конца данного года, то организация, созданная после начала календарного года и сразу подавшая заявление о переходе на упрошенную систему налогообложения, будет считать доход с момента своего создания до конца календарного года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.13 [1] налога налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  налогообложения на общий режим  налогообложения, вправе вновь перейти  на упрощенную систему налогообложения  не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Годом (кроме календарного) признается любой  период времени, состоящий из 12 календарных  месяцев, которые следуют подряд (ст. 6.1 [1]).

Однако  в данном случае это вовсе не означает, что можно вновь вернуться к УСН спустя 12 календарных месяцев после утраты права на ее применение.

Добровольный  переход

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не вправе до окончания  налогового периода добровольно  перейти на общий режим налогообложения. Налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения является календарный год. Следовательно, приняв решение о применении упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик вынужден ее применять как минимум в течение календарного года. И только с начала следующего года он может вернуться на общий режим налогообложения. Для этого необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на общий режим налогообложения. Уведомление в налоговый орган составляется по форме № 26.2-4 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения".

При уходе  с УСН важно правильно рассчитать единый налог. Налоговый период по нему – календарный год (п. 1 ст. 346.19 [1]). Если фирма до конца года на УСН не доработала, специалисты Минфина объяснили, что делать в подобной ситуации.

Так, по утверждению чиновников, налоговым  периодом будет отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было утрачено право на УСН. Сданная за него декларация будет считаться итоговой. Тем упрощенцам, кто платит 15 процентов с разницы между доходами и расходами, придется рассчитать минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 [1]). Размер такого налога – 1 процент от суммы полученного дохода.

Обязанность уплатить минимальный налог возникает, если его величина будет больше уже перечисленного единого налога. В этом случае срок оплаты и сдачи декларации – не позднее 25-го числа того месяца, который следует за налоговым периодом.

Объект  налогообложения  и порядок определения доходов

      При применении УСН объектом налогообложения  в соответствии с п.1 ст. 346.14 [1] признаются:

      - доходы;

      - доходы, уменьшенные на величину  расходов.

      Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиком самостоятельно. Объект налогообложения не может быть изменен в течение всего срока применения УСН. Новый налогоплательщик, после подачи заявления о переходе на УСН, может изменить объект налогообложения, уведомив до 20 декабря, года предшествующего году в котором УСН налогоплательщиком будет применяться впервые, налоговый орган.

      Порядок определения доходов для организаций  и индивидуальных предпринимателей установлен ст. 346.15 [1]. Согласно ему  организации, применяющие УСН, учитывают  для целей налогообложения доходы от реализации в порядке, предусмотренном ст. 249 [1], а также внереализационные доходы в порядке, предусмотренном ст. 250 [1]. Доходом признается экономическая выгода от хозяйственной деятельности, выраженная денежной или натуральной форме. При этом для целей налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 [1].

      Пунктом 3 ст. 346.18 [1] уточнено, что доходы и  расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Причем эти доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленного на дату получения доходов и (или) осуществления расходов.

      Пунктом 4 ст. 346.18 [1] указывается, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночной цене.  Пунктами 4-10 ст. 40 [1] установлена схема определения рыночной цены:

      - в общем случае рыночная цена  на товары, работы и услуги  признается равновесная цена, сложившаяся  при взаимоотношении спроса и  предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии однородных товаров, работ и услуг в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;

      - в случае невозможности определения  рыночной цены в результате  отсутствия на рынке предложения  на такие товары, работы и услуги, либо недоступности информационных  источников определения соответствующих рыночных цен используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров, работ и услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой были реализованы эти товары, работы и услуги покупателем при их последующей реализации (перепродажи) и обычных в подобных случаях затрат, понесенными этим покупателем при перепродажи (без учета цены по которой были приобретены эти товары, работы и услуги у продавца) и продвижения их на рынок, а также обычной для данной деятельности прибыли покупателя;

      - при невозможности использования  метода цены последующей реализации  используется затратный метод.  При этом методе рыночная цена  товаров, работ и услуг, реализуемых  продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и прибыли, обычной для данной сферы деятельности.

      Следует заметить, что рыночная цена определяется именно в указанном порядке –  выбрать какой-либо способ из приведенных  при наличии условий,  позволяющих  применять способ, предусмотренный более ранними пунктами ст. 40 [1], нельзя.

      При определении рыночных цен на товары, работы и услуги необходимо использовать официальные источники о рыночных ценах, в качестве которых могут  быть:

      - официальная информация о биржевых  котировках (состоявшихся сделок);

      - информация государственных органов  по статистике, органов регулирующих  ценообразование, и иных уполномоченных  органов;

      -  информация о рыночных ценах,  опубликованных в печатных изданиях  или доведенная до сведения  общественности средствами массовой информации.

      Рыночная  цена также может быть определена в соответствии с Законом об оценочной  деятельности оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

      П. 1 ст. 346.17 [1] установлен кассовый метод  признания доходов, т. е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т. е. доходом признаются также полученные от покупателей денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).

      Доходом от реализации является:

      - выручка от реализации товаров  (работ, услуг) собственного производства;

      - выручка от реализации ранее  приобретенных товаров;

      - выручка от реализации имущественных  прав.

        Понятие “реализация” подразумевает передачу на возмездной основе (а в некоторых случаях  - на безвозмездной) права собственности на товары, результаты работ и услуг.

      Внереализационными  доходами для целей налогообложения  признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). К внереализационным доходам в частности относится:

      - от долевого участия в других  организациях;

      - в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  при продаже (покупке) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода прав собственности на иностранную валюту;