Размер  налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения  являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 15 процентов. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.

     Налогоплательщик, применяющий УСН, по итогам каждого отчетного периода должен исчислить сумму квартального авансового платежа  нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие и девять месяцев, с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.

     Налогоплательщик, применяющий УСН и выбравший  в качестве объекта налогообложения  доходы,  может уменьшить сумму  налога (квартального авансового платежа) за налоговый (отчетный) период на сумму  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансового платежа) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,  такое уменьшение суммы налога произвести не могут, т. к. указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.

     Уплаченные  квартальные авансовые платежи, по итогам отчетного периода, засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода. 

     Определение термина “налоговая декларация”  приведено в ст. 80 [1], согласно которой  налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о  полученных доходах и произведенных  расходах, источников доходов, налоговых  льготах и других данных, связанных с исчислением налога.

     В соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 80 [1] налогоплательщики, применяющие УСН, помимо декларации по единому налогу, также обязаны представлять декларации по другим налогам, подлежащим уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах (например, декларации по НДФЛ, региональным, местным налогам и т. д.).

     Налогоплательщики – организации подают налоговые  декларации в налоговые органы по месту нахождения, налогоплательщики  – индивидуальные предприниматели  – по месту своего жительства.

     Налогоплательщики, применяющие УСН, подают налоговую  декларацию по единому налогу по итогам отчетных (квартальные декларации) и налогового (годовая декларация) периодов. Ст. 346.23 установлены сроки  подачи указанной декларации. Квартальные декларации налогоплательщики – организации и индивидуальные  предприниматели представляют не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Годовую декларацию налогоплательщики – организации представляют  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики – индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. За нарушение установленных сроков ст. 119 [1] установлены соответствующие взыскания.

     Формы налоговой декларации и инструкции по заполнению  утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Особенности налогового учета  при смене налогового режима

     Как уже было отмечено выше налогоплательщики, перешедшие на УСН, при определении доходов и расходов используют кассовый метод, а при применении общего режима налогообложения организации могут применять как кассовый метод, так и метод начисления. Отличие этих методов заключается разных принципах признания,  для целей налогообложения, даты получения доходов и осуществления расходов.  Если при применении общего режима налогообложения используется кассовый метод, то при переходе на УСН никаких трудностей не возникнет. Это утверждение также верно  при переходе с УСН на основной режим с использованием кассового метода. Однако, когда при применении общего режима используется метод начисления, то при переходе на УСН или возврата с нее могут возникнуть некоторые сложности в определении налоговой базы. В этой ситуации необходимо руководствоваться переходными положениями, установленными ст. 346.25 [1], которые обеспечивают учет всех доходов и расходов, а также исключают возможность их двойного счета.

     При переходе с общего режима налогообложения  с использованием метода начисления организации должны руководствоваться следующими правилами:

     1. в налоговую базу при исчислении  единого налога включаются полученные  авансы по договорам, исполнение  которых предстоит при применении  УСН (непогашенная кредиторская  задолженность покупателям). Это  обусловлено тем, что такие суммы не были ранее учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации. Датой получения этих доходов признается дата перехода на УСН;

     2. не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на УСН, по  договорам, исполненным в период применения общего режима  налогообложения (денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности покупателей) т. к. они были учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации;

     3. расходы, оплаченные в период применения общего режима налогообложения и осуществленные после перехода на УСН, включаются в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу в момент их осуществления (дебиторская задолженность поставщиков);

     4.  не вычитаются из налоговой базы расходы, оплаченные после перехода на УСН, в оплату расходов налогоплательщика по договорам, исполненным в период применения общего режима.

     Переходные  положения также установлены  по налоговому учету основных средств. Основные средства, приобретенные и оплаченные в период применения общего режима налогообложения, на дату перехода на УСН в налоговом учете отражаются по остаточной стоимости. Правила расчета остаточной стоимости установлены ст. 257 главы 25 [1].

     Основные  средства, приобретенные в период применения общего режима, оплата которых будет осуществлена после перехода на УСН, учитываются в налоговом учете по остаточной стоимости, начиная с месяца, следующего за месяцем оплаты.

     При возврате с УСН на общий режим  налогообложения с использованием метода начисления организации выполняют следующие правила:

     1. в налоговую базу по налогу  на прибыль не включаются денежные  средства, полученные после перехода  на общий режим налогообложения,  если по правилам налогового  учета указанные суммы были  включены в доходы по исчислении налоговой базы при применении УСН;

     2. расходы, осуществленные после  перехода на общий режим налогообложения,  признаются расходами, вычитаемыми  из налоговой базы, на дату  их осуществления независимо  от даты оплаты таких расходов.

     Помимо  переходных положений в отношении  доходов и расходов, также установлено  переходное положение по налоговому учету объектов основных средств, придерживаться которого должны налогоплательщики, применяющие  как метод начисления, так и  кассовый метод:

     1.  при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом исчисленных сумм амортизации, за период применения УСН в порядке, предусмотренном главой 25 [1]. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 [1], если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 [1], не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

     Из  приведенного выше положения по учету  объектов основных средств следует, что при переходе на общий режим налогообложения налогоплательщик, по каждому объекту основных средств, должен провести перерасчет сумм амортизации и определить остаточную стоимость. Для индивидуального предпринимателя, принявших решение о переходе на УСН, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено каких либо переходных положений. 

     Таким образом, установленный законодательством  Российской Федерации специальный  налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным пунктом 1 ст.3. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками  применяющие общий режим. Одна из льгот  заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета.

Заключение 

      На  принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория  покупателей.

      Вопрос о том, стоит ли  применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков УСН в каждом конкретном случае.

Основным достоинством УСН является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается.

      Значительное  упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет  налогоплательщику сократить затраты  на бухгалтерию – как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и  расходы на автоматизацию учета.

      Как показала практика, многочисленные достоинства  упрощенной  системы налогообложения  сводятся на нет одним существенным недостатком: малые предприятия, использующие  упрощенную  систему  налогообложения,  стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это  потому,  что покупатели продукции малых  предприятий  не  могут  принять  к  зачету  НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого  контрагенты  субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС  поскольку последний не является плательщиком НДС.

      На  основании проведенной работы можно  сделать вывод, что УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень  развития которого  определяет уровень развития экономики страны в целом. 
 

      Список  литературы:

1. Борисов А.В. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения. - Финансы, 2003, №5, с.34
2. Курбангалеева О.А. Упрощенная система налогообложения в 2006 году.- М.: ГроссМедиа, 2006.-264с.
3. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов.-7-ое изд., доп. И перераб.- М.: МЦФЭР, 2006.-592с.